您还可以使用以下方式登录
当前位置：&>&&>& > 法尔莫公司案例
法尔莫公司案例
凰港零冀公司舞弊寮竣审潴凤隧殿英毽脚口王永九（山东省临沂市人大常委会办公室，山东临沂２７６０００）［摘要】从美国法尔莫公司会计报表舞弊案中应吸取审计教训中引出审计风险的概念及审计风险的构成对如何控制审计风险进行了探讨。［关键词】案例分析；会计报表舞弊；审计风险；审计程序；审计经验［中图分类号］Ｆ２３９．２［文献标识码】Ａ［文章编号】１００５—９１３ｘ（２００４）０８一００５１—０２一、美国法尔莫公司舞弊案及教训之路。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有在美国俄亥俄州。法尔莫公司曾经拥有３００家助于降低审计风险。连锁店，主要经营药品，米奇?莫纳斯是公司的董第二，重视分析性程序的应用。若想发现舞弊事长。起初，莫纳斯设法获得了位于（美）俄亥俄的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审州阳土敦市的一家药店，在随后的ｌＯ年中他又收计方法。如前文所述，由于存货造假会使有些项目购了另外２９９家药店，从而组建了全国连锁的法尔出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在造假的成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的基础上的，历时１０年，至少引起５亿美元损失的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。财务舞弊，最终导致了莫纳斯及其公司的破产。为第三，重要性原则的恰当应用。对于资产负债其审计的会计师事务所在民事诉讼中损失了３亿美表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予元，公司财务总监被判３３个月的监禁，莫纳斯本以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资人被判入狱５年。产负债表中又占有相当比重的项目，应实施特别的自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他详查方法。对于法尔莫公司这样一个商业企业，存的小店发展成一个庞大的药品帝国。在莫纳斯的强货应是极其重要的项目。注册会计师本应针对存货大压力下，公司财务总监卷入了这起舞弊案件。公设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了司保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审例行的提前数月通知、少量抽样的常规盘点程序，计，一套反映糟糕的现实。莫纳斯将所有的损失归正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金机。额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成通过以上对法尔莫公司会计报表舞弊案的分员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减析，我们来关注一下什么是审计风险。一般情况少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确下，应从哪些方面预防及控制审计风险。认负债、多计或加倍计算存货的数量，把实际上并二、审计风险的概念不盈利且未经审计的药店报表拿来，为其加上并不审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报存在的存货和利润。法尔莫公司之所以虚增存货，的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不是因为注册会计师只对３００家药店中的４家进行存存在从而发表与事实不符的审计意见的风险，即审货监盘．并且会提前数月通知检查哪几家药店。公计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身司随之将那４家药店堆满实物存货，把那部分虚增存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员分配到其余的２９６家药店。审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以险。及客户管理当局舞弊技术的提高。有不少会计师事审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险务所在审计中吃尽苦头，法尔莫公司会计报表舞弊三个要素构成。固有风险是指在不考虑被审计单位案就是一个很好的证明。“魔高一尺，道高一丈”，相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审上某项认定产生重大错报的可能性。控制风险是指计技术，切实提高能力，就必定能将审计失败的风被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报险降至最低。那么，从法尔莫案件中我们能得到怎表上某项错报或漏报的可能性。检查风险是指注册样的启示和教训呢？会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会第一，对舞弊的动机和机会予以充分关注。一计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强查风险是审计风险要素中惟一可以通过注册会计师烈，法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急进行控制和管理的风险要素。欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归三、审计风险的控制§Ｉ｜目Ｅｌ单忖ＧＪ眠ｊ铺ｔＡｏ万　方数据首先，审计机构要健全各项制度，审计人员要提高技能。要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，以确保审计工作质量；严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业。遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责。增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的职业道德水平；强化业务培训，全面普及后续教育；作好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证Ｉ作；谨慎选择审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。其次，审计计划要全面，审计程序要抓住重点，受托阶段要进行可行性分析，明确双方的权利、义务。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。要如实向http://www.wenku1.com/news/FB17ABB134B33F49.html委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。在签约时要明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。准备阶段要知人善任，确定审计重点。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组，制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。实施阶段要关注证据真实性，经双方签章确认，这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。报告阶段要复核重点问题。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见。要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。再次，在实施审计项目时，符合性测试与实质性测试要相互配合。对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，内部控制洲㈣。４Ｄｌ主圣万　方数据问卷调查主要评价内部控制的健全性和有效性。只起到初步评价的作用。评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试，符合性测试主要是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，找出弱项、确定实质性测试的重点。根据对内部控制评价以及汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。具体进行实质性测试时应注意；流动资产类，需要经过盘点或必须通过向对方单位询产类项目的特点是使用期限较长，并在使用中保持原有形态，特别是固定资产、无形资产和递延资产的价值都是分期摊销的，因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。负债主要是函证或计算核实。所有者权益类，审计方法主要是查证有关规定、计算核实。损益类，审计方易、或有损失、期后事项、持续经营能力等，这些能知道。对这些资料的取得，都要通过审计工作底与被审计单位签署一份“被审计单位声明书”。因为，审计是建立在被审单位提供的会计资料和其他相关资料的基础上的，如果被审计单位提供的资的也是垃圾”。因此，要求被审计单位发表声明，最后，如果经过实质性测试后，审计人员仍然由上可知，针对环境条件的发展变化，审计机审计风险、减轻或免除审计机构和审计人员的审计责任，才能维护会计报表的真实性、合法性、公允ｌ责任编辑：方晓Ｉ证才能确认它的余额。长期和固定资产类，这类资类，除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法法主要是查证有关规定，计算核实。其他，主要是在实质性测试阶段需要关注的其他问题，如关联交事项不是都能从凭证账册中发现的，有的需要被审计单位提供，有的需要通过与管理人员和有关人员交谈了解，或通过有关合同、章程联系起来分析才稿记录下来，在审计报告中作恰当的披露。料不完整、不全面、不真实，审计人员据以作出的审计结论可能是错误的，从而会导致对审计成果使用者的误导，即通常所说的“输入的是垃圾，输出表明对会计信息的真实性、合法性和完整性承担责任。认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，应当在审计报告中发表保留意见、否定意见或拒绝发表意见。构及其人员要积极关注审计会计领域出现的新情况、新问题，探索解决问题的方法，及时总结经验教训，“吃一堑，长一智”，同时健全、完善有效的审计控制制度，提高审计人员的执业水平，高度重视审计风险，采取切实有效的审计程序，才能降低性，才能维护广大投资者的利益，才能促进企业的健康正常发展。百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网92to.com,您的在线图书馆
欢迎转载：
相关推荐：您所在位置： &
&nbsp&&nbsp&nbsp&&nbsp
存货“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析论文.doc 8页
本文档一共被下载：
次 ,您可全文免费在线阅读后下载本文档。
下载提示
1.本站不保证该用户上传的文档完整性，不预览、不比对内容而直接下载产生的反悔问题本站不予受理。
2.该文档所得收入(下载+内容+预览三)归上传者、原创者。
3.登录后可充值，立即自动返金币，充值渠道很便利
你可能关注的文档：
··········
··········
审 计 案 例 分 析 论 文
题目：存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
摘 要：中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。关键词：上市公司；法尔莫；审计；舞弊
上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
　　在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。
二、案例分析
自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
　　在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。
　　他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。
为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。
此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。
　　存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象
正在加载中，请稍后...豆丁微信公众号
君，已阅读到文档的结尾了呢~~
广告剩余8秒
文档加载中
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
扫扫二维码，随身浏览文档
手机或平板扫扫即可继续访问
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
举报该文档为侵权文档。
举报该文档含有违规或不良信息。
反馈该文档无法正常浏览。
举报该文档为重复文档。
推荐理由：
将文档分享至：
分享完整地址
文档地址：
粘贴到BBS或博客
flash地址：
支持嵌入FLASH地址的网站使用
html代码：
&embed src='http://www.docin.com/DocinViewer-4.swf' width='100%' height='600' type=application/x-shockwave-flash ALLOWFULLSCREEN='true' ALLOWSCRIPTACCESS='always'&&/embed&
450px*300px480px*400px650px*490px
支持嵌入HTML代码的网站使用
您的内容已经提交成功
您所提交的内容需要审核后才能发布，请您等待！
3秒自动关闭窗口豆丁微信公众号
君，已阅读到文档的结尾了呢~~
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
扫扫二维码，随身浏览文档
手机或平板扫扫即可继续访问
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
举报该文档为侵权文档。
举报该文档含有违规或不良信息。
反馈该文档无法正常浏览。
举报该文档为重复文档。
推荐理由：
将文档分享至：
分享完整地址
文档地址：
粘贴到BBS或博客
flash地址：
支持嵌入FLASH地址的网站使用
html代码：
&embed src='http://www.docin.com/DocinViewer-4.swf' width='100%' height='600' type=application/x-shockwave-flash ALLOWFULLSCREEN='true' ALLOWSCRIPTACCESS='always'&&/embed&
450px*300px480px*400px650px*490px
支持嵌入HTML代码的网站使用
您的内容已经提交成功
您所提交的内容需要审核后才能发布，请您等待！
3秒自动关闭窗口您当前位置：
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
一、前言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债
　　2、重视分析性程序的应用。　　鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。　　另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险。　　3、重要性原则的恰当应用。　　重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。对于法尔莫公司这样一个商业企业，存货应是极其重要的项目。注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的提前数月通知，少量抽样的常规盘点程序，正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机。　　4、对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。　　通过上述案例分析，我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高，其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假。同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。因而，仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要。为能够胜任专业工作，注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力。所以，为维护注册会计师行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，职业团体应对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。
关联文章推荐阅读：
如果尚未能解答您的疑问，还可以直接拨打免费法律咨询热线：<font color="#ff6-8333，专业律师免费为您解答法律问题。
杰出律师推荐
审计法频道
(人)|(个)|(条)
审计法咨询
下一步您可以：
免责声明：找法网登载此文出于传递更多法律相关知识为目的，并不意味着赞同其观点或证实其描述，如涉及版权等问题请与本网站联系，核实后会给予处理。
按地区找审计法律师
专家面对面
网友关注排行榜
审计法频道
：人 ：个 ：条
Copyright@2003-　找法网(findlaw.cn) 版权所有}