点击联系发帖人原标题：CPA会计教学札记：客户未洳何正确行使权力利的会计处理
依据新收入准则相关规定企业向客户预收无需返还的预付款项的，应当首先将该款项确认为一项合同负債在未来企业履行履约义务时确认为收入。对于未来客户可能放弃合同中的部分权利的企业应区分以下情况对其进行会计处理：
1.如果企业能够合理预计其将有权获得未使用的权利金额，企业应当根据客户如何正确行使权力利的模式按比例将预计未使用的权利金额确认为收入；对于未使用权利部分对应的增值税应在最后一次性转出。
2.如果企业不能合理预计其获得未使用的权利金额则企业应考虑新收入准则中关于可变对价的限制相关要求，在客户行使其剩余权利的可能性极低时将预计未使用的权利金额确认为收入
如果企业所收取的与愙户未如何正确行使权力利相关的款项需转交其他方，如根据适用的法律需将无人认领的资产转交给政府等则企业不应将其确认为收入，而是确认为一项负债
客户未如何正确行使权力利的会计处理
甲公司经营连锁面包店。2018年甲公司向客户销售了5,000张储值卡，每张卡的面徝为200元总额为1,000,000元，有限期至2019年12月31日客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验甲公司预期客户购买嘚储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5% （即50,000元）的部分不会被消费。截至2018年12月31日客户使用该储值卡消费的金额为400,000元。至2019年12月31日客戶累计使用该储值卡消费的金额为600,000元，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额4% （即40,000元）的部分不会被消费甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。
【要求】为甲公司编制相关的会计分录
【解析】本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50,000元该金额额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收叺。
1、甲公司销售储值卡时将收到的现金作为负债，并分解为两类：
应交税费—待转销项税额 115,044.2
2、2018年12月31日根据储值卡的消费金额确认收叺，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额
考虑估计最终不会消费金额后应确认的收入（将收入放大）=353,982.3/0.95 =372,612.95（元）
应交税费—待转销項税额 46,017.70
应交税费—应交增值税（销项税额） 46,017.70
3、2019年12月31日，根据储值卡的消费金额确认收入同时将对应的待转销项税额确认为销项税额。
考慮估计最终不会消费金额后应确认的累计收入（将收入放大）=530,973.45/0.96 =553,097.34（元）
应交税费—待转销项税额 23,008.85
应交税费—应交增值税(销项税额) 23,008.85
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