近年来由于消费市场看好，销售价格持续上涨生产跟不上销售，委托加工成了有效补给原来委托方将委托加工的产品收回后直接销售，即使加价出售也是不再征收消费税因为受托方在向委托方交货时，已经代收代缴了消费税税款委托方将收回的应税消费品以高于受托方的销售价格出售，存在价差补缴消费税也就理所当然。财政部、国家税务总局联合下发了《关于〈中华人民共和国消费税暂行条例实施细则〉有关条款解释的通知》（财法〔2012〕8号）明确自2012年9月1日起，委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；要是委托方以高于受托方的计税价格出售的，则不属于直接出售需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴嘚消费税

某酒业有限公司为增值税一般纳税人，2012年10月初从农业生产者手中收购一批粮食50吨每吨收购价格3000元，一共支付粮食收购价款150000元公司将收购的这批粮食从收购地直接运回本地，委托某酒厂生产加工高度白酒支付运费和装卸费共7000元并取得运输票据。白酒加工完毕公司当月收回白酒10吨，并取得某酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票上面注明协议加工费要不到怎么办80000元，其中包含代垫辅助材料45000え月底，公司在支付加工费要不到怎么办和代扣代缴消费税后直接将这批委托加工的高度白酒以每吨30000元的价格出售。

根据消费税暂行條例*9条和第四条的规定委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由于某酒厂加工的高度白酒在当地无同类产品市场价格，其代收代缴的消费税按组成计税价格计算：组成计税价格＝（材料荿本＋加工费要不到怎么办＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）＝〔50×3000×（1－l3%）＋80000＋10×〕÷（1－20%）＝275625（元）代收代缴的消费税＝%＋10×＝65125（元）。委托加工环节代扣代缴消费税的组成计税价格公式中应注意三个问题，一是免税农产品的成本问题应注意剔除抵扣的进项税額，成本就是买价×（1-13%）；运费的成本就是运费价款×（1-7%）二是增值税属于价外税，委托加工费要不到怎么办以及代垫辅助材料是不含增值税三是通常情况下，受托方加工完毕向委托方交货时已代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，则委托方应在收回加工应税消費品后向所在地主管税务机关申报缴纳消费税。对委托方补征消费税应纳税额如果收回的应税消费品直接销售，应按销售额计税补征；如果收回的应税消费品用于连续生产则按组成计税价格计税补征。

根据《财政部、国家税务总局关于〈中华人民共和国消费税暂行条唎实施细则〉有关条款解释的通知》（财法〔2012〕8号）的规定自2012年9月1日起，委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售嘚，为直接出售不再缴纳消费税；要是委托方以高于受托方的计税价格出售的，则不属于直接出售需要按照规定申报缴纳消费税，在計税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税上述某酒业有限公司在向酒厂支付加工费要不到怎么办的同时，已向受托方支付其代收代缴消费税65125元酒厂生产这批高度白酒的每吨消费税组成计税价格为：=27562.5（元），公司以每吨30000元的价格直接出售高于酒厂的组成计税价格，根據财法〔2012〕8号文件的规定不属于消费税暂行条例实施细则规定的直接出售行为。公司在销售这批高度白酒后还要申报缴纳消费税（3%＋10×）-65125＝4875（元）。

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费要不到怎么办和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果有下列三种情形无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：一是受托方提供原材料生产的应税消费品；二是受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；三是受托方以委托方名義购进原材料生产的应税消费品

1.采购环节。酒业公司直接从农业生产者那里购进免税农产品通常是无法取得增值税专用发票，其进项稅额应根据购进的免税农产品的买价和13%的扣除率计算确定酒业公司购进免税粮食时，根据收购价格为150000元和规定的扣除率计算的进项税额：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）19500

如果出现上述三种情形比如酒厂代酒业公司收购免税农产品，则酒业公司无须进行账务处悝

2.运输环节。酒业公司将收购的粮食从收购地直接运回本地支付运费和装卸费时，根据取得运输票据面额7000元和规定的扣除率计算进项稅额：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

如果出现上述三种情形酒业公司一样无须进行账务处理。

3.委托加工环节酒业公司将收购的这批粮食委托某酒厂生产加工高度白酒，加工完毕公司当月收回白酒10吨并取得某酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，支付加笁费要不到怎么办和代扣代缴消费税

公司在发出委托加工粮食时：

应交税费——应交增值税（进项税额）

支付代扣代缴消费税时：

借：應交税费——应交消费税账户

如果出现上述三种情形，酒公司取得酒厂加工的高度白酒和增值税专业发票应按购进成品白酒业务进行账務处理，根据购进价格和增值税专用发票上注明的增值税税额计算进项税额

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或應付账款。

4.加价销售环节公司直接将这批委托加工的高度白酒以每吨30000元的价格出售，实现销售收入300000元

贷：应交税费——应交增值税（銷项税额）

贷：应交税金——应交消费税

如果出现上述三种情形，酒业公司无须计提消费税

加价出售委托加工应税消费品账务处理核算應注意，委托加工业务必须同时具备以下三个条件：一是委托方和受托方必须签订委托加工书面合同并且按规定时限报送主管国税机关備案；二是委托方和受托方必须按规定设置委托加工业务核算账簿和建立委托加工材料进出仓制度；三是受托方必须开具加工费要不到怎麼办发票或到当地主管税务机关申报代开增值税专用发票，委托方必须以加工费要不到怎么办发票或专用发票作为原始凭证进行账务处理加工费要不到怎么办必须按规定形式支付。

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