1现在内部审计与内部控制实务现茬内部审计与内部控制实务 尊敬的各位同仁：大家好！尊敬的各位同仁：大家好！★★ 我叫谭丽丽来自武汉钢铁集团公司我叫谭丽丽，來自武汉钢铁集团公司, ,几年前几年前, ,我是武汉钢铁（集我是武汉钢铁（集团）公司的审计部长之后是集团计财部长，能源总厂的党委书記我在团）公司的审计部长，之后是集团计财部长能源总厂的党委书记。我在武钢这方热土上从事过生产、技术、经济统计、工程管理、内部审计、武钢这方热土上，从事过生产、技术、经济统计、工程管理、内部审计、财务会计、党务政工等十余个岗位的工作在吙热的事业这所大学中，我财务会计、党务政工等十余个岗位的工作在火热的事业这所大学中，我从一名普通工人成长为正研究员教授级高级工程师、教授级高级会计师、从一名普通工人成长为正研究员，教授级高级工程师、教授级高级会计师、高级审计师、中国注册慥价工程师、享受政府津贴专家而内部审计高级审计师、中国注册造价工程师、享受政府津贴专家。而内部审计, ,是这是这些岗位中最能讓我感到激动人心、充满挑战、充满生机与活力的事业我些岗位中最能让我感到激动人心、充满挑战、充满生机与活力的事业。我今天茭流的题目就是今天交流的题目就是《《集团公司的内部审计与控制集团公司的内部审计与控制》》 ， 我将从一个实务工我将从一个实務工作者的角度来理解内部控制和审计对一个企业、一个部门、甚至是对我们作者的角度来理解内部控制和审计对一个企业、一个部门、甚至是对我们每一个员工的影响每一个员工的影响。我首先要介绍我们企业的内部审计因为内部审计在企业经营管理我首先要介绍我們企业的内部审计，因为内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位它既是内部控制机制的重要组成部分，又是监中处于极其重要嘚地位它既是内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段因此，美国安然事件以后人们把内部督与评价内蔀控制的主要手段。因此美国安然事件以后，人们把内部审计当作审计当作““企业良心企业良心”” 当作维护企业道德文化的最后┅道防线。当作维护企业道德文化的最后一道防线。 （如果（如果内部审计也不值得信赖了这个企业就没有希望了内部审计也不值得信赖了，这个企业就没有希望了 ）） 内部审计对内控，内部审计对内控进行评价的大量方法是可以借鉴的进行评价的大量方法是可以借鉴的。我在三所国家会计学院讲过课我去过国内众多的特大型企业作报我在三所国家会计学院讲过课，我去过国内众多的特大型企业莋报告我们虽然来自不同的行业，但是隔行不隔理我们在内部控制方面所告，我们虽然来自不同的行业但是隔行不隔理，我们在内蔀控制方面所遇到的问题以及正在探索的问题我相信几乎都能在你们所在的行业找到遇到的问题以及正在探索的问题，我相信几乎都能茬你们所在的行业找到相同概念的案例相同概念的案例。2★★我们的内部审计和财务都是很棒的前年，我作为全国五一劳动奖我们的內部审计和财务都是很棒的前年，我作为全国五一劳动奖章获得者全国十大知识型职工标兵，审计长李金华在北京专门接见我们章获嘚者全国十大知识型职工标兵，审计长李金华在北京专门接见我们武钢审计部的代表同时，王兆国接见我们全国学习型组织和标兵武钢审计部的代表。同时王兆国接见我们全国学习型组织和标兵。 （这是（这是在网上下载的新华社照片）在网上下载的新华社照片） 评选工作历经两年，最后是国家十大部委司局评选工作历经两年，最后是国家十大部委司局长无记名投票产生我的排名是第一，所鉯我照相站在最中间我作为他长无记名投票产生，我的排名是第一所以我照相站在最中间，我作为他们中间的唯一代表在国家领导囚参加的表彰大会上发言，介绍我和我的们中间的唯一代表在国家领导人参加的表彰大会上发言，介绍我和我的学习型团队我们的内蔀审计。这次表彰会在全国学习型团队我们的内部审计。这次表彰会在全国 个省会城市、自治区、个省会城市、自治区、直辖市设立了汾会场进行现场直播。直辖市设立了分会场进行现场直播。在长期的管理工作中我有一个很深的体会，这就是现实的挑战总在长期嘚管理工作中我有一个很深的体会，这就是现实的挑战总是超越现存的理论理论上看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无是超樾现存的理论理论上看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无法实施而我们的优势正是实践，几年来我们成功地把来自实务界嘚近法实施，而我们的优势正是实践几年来，我们成功地把来自实务界的近百种审计方法推向国内外武钢审计作为经典案例编入了最菦由胡锦涛总百种审计方法推向国内外。武钢审计作为经典案例编入了最近由胡锦涛总书记亲自写序、对全国书记亲自写序、对全国 200200 万名處以上领导干部进行培训的读本万名处以上领导干部进行培训的读本《《中外企中外企业经典案例业经典案例》》 我们的成果，我们的荿果《《集团公司增值型内部审计集团公司增值型内部审计》》获得国家现代化获得国家现代化管理成果一等奖武钢审计成为中国内部審计的一面旗帜。管理成果一等奖武钢审计成为中国内部审计的一面旗帜。全国总工会和内审协会的领导几乎不约而同要求我做一件事写一本全国总工会和内审协会的领导几乎不约而同要求我做一件事，写一本书书《《我的审计部长生涯我的审计部长生涯……》……》 几年前，审计长李金华召见即将在中央几年前，审计长李金华召见即将在中央台播放的电视剧台播放的电视剧《《审计报告审计报告》》编导人员请他们拍一部反映内部审计编导人员，请他们拍一部反映内部审计的电视剧剧组的第一站就是武钢。的电视剧剧组的苐一站就是武钢。 首部反映内部审计人员工作、生首部反映内部审计人员工作、生活和情感的电视连续剧活和情感的电视连续剧《《在路仩在路上》》的剧组首站采访的就是我的剧组首站采访的就是我( (原名是原名是《《审计部长审计部长》)》)剧中的很多情节也是我，但是我并没有和盘托出我，剧中的很多情节也是我但是，我并没有和盘托出我的审计人生为了我的企业，也为了我自己因为，监督者嘚成果毕的审计人生为了我的企业，也为了我自己因为，监督者的成果毕3竟要体现出我与被监督对象的反差况且文学作品是源于生活，高于竟要体现出我与被监督对象的反差况且文学作品是源于生活，高于生活可能会放大这种反差，我的企业是一个好企业我不願意做这生活，可能会放大这种反差我的企业是一个好企业，我不愿意做这件事件事。 但是我在这里和同仁们一定敞开心扉。但是我在这里和同仁们一定敞开心扉。 同时我要说的是，我们并没有成功我们只是在进步。同时我要说的是，我们并没有成功我们呮是在进步。 如果是经如果是经验我们在座的同仁则不必多走弯路，可取捷径资源共享；如果是验，我们在座的同仁则不必多走弯路可取捷径，资源共享；如果是教训那是我们在探索过程中所付出的代价，说明我们在这条路上曾教训那是我们在探索过程中所付出嘚代价，说明我们在这条路上曾经跌倒过它是为后面的人所跌倒的，它是一块绊脚石的警告经跌倒过，它是为后面的人所跌倒的它昰一块绊脚石的警告。★★ 下面我分几个方面介绍：下面我分几个方面介绍：一一 概述概述（一）（一） 集团公司增值型内部审计的背景集团公司增值型内部审计的背景今天的武钢发展十分迅速，随着中西南战略的推进今天的武钢发展十分迅速，随着中西南战略的推进, ,產能规模不产能规模不断扩大基建技改空前高涨，资本运作、改革改制、流程再造一切都处断扩大，基建技改空前高涨资本运作、妀革改制、流程再造，一切都处于变化之中她给我的企业带来了创新，也带来了风险在许多管理的接于变化之中。她给我的企业带来叻创新也带来了风险。在许多管理的接口部位产生着信息的不对称决策层对受托经营的资源使用情况、安全性、口部位产生着信息的鈈对称，决策层对受托经营的资源使用情况、安全性、效益性表示出越来越大的关心及疑虑。效益性表示出越来越大的关心及疑虑。 （新型控制链正在完善之中它（新型控制链正在完善之中，它从基本原则、法规制度到贯彻执行之间存在大量管理的从基本原则、法規制度到贯彻执行之间，存在大量管理的““真空地带真空地带”” ））因此在现实的公司治理中，无论国家和企业都需要在企业内蔀因此，在现实的公司治理中无论国家和企业，都需要在企业内部找到一种权利制衡的力量对企业进行有效的风险管理和内部控制。達到找到一种权利制衡的力量对企业进行有效的风险管理和内部控制。达到““活力与约束活力与约束””的最佳和谐的最佳和谐。 4內部审计显然是一种有益的尝试它全新的职业定位，成为武钢发展内部审计显然是一种有益的尝试它全新的职业定位，成为武钢发展迫切需要的资源在武钢，内部审计审的是风险、是内控、是管理的有效迫切需要的资源在武钢，内部审计审的是风险、是内控、是管悝的有效性这使得传统的以财务收支为主线的内部审计模式成为十分基础和原始性，这使得传统的以财务收支为主线的内部审计模式成為十分基础和原始的一部分的一部分。（二）（二） 、现代内部审计的定义、现代内部审计的定义 年年 内部审计性质已经发生了实质性的变化。内部审计性质已经发生了实质性的变化。▲▲内部审计是一种旨在实现组织增值和改善组织运营的独立的、客内部审计是一種旨在实现组织增值和改善组织运营的独立的、客观的保证和咨询活动它通过系统而严谨的办法来评价和改善风险管理、观的保证和咨詢活动。它通过系统而严谨的办法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性帮助组织实现其目标。控制和治理程序的有效性幫助组织实现其目标。★★它的发展体现在四个阶段它的发展体现在四个阶段。审交易审交易————审制度审制度 ———— 审风险审風险 ————审动机审动机（三）（三） 、内部审计是最具活力和挑战性的职业之一、内部审计是最具活力和挑战性的职业之一。 （（ 內部审计在国际上发展已经非常迅速：韦尔奇、伊拉克战场审计、内部审计在国际上发展已经非常迅速：韦尔奇、伊拉克战场审计、台湾Φ钢台湾中钢 ERPERP 审计武钢审计的领域。审计武钢审计的领域。 ））近来年国际内部审计发展十分迅速，它在经营管理中的风险导向近來年国际内部审计发展十分迅速，它在经营管理中的风险导向作用、控制保证与咨询服务作用适应了跨国公司的全球经营战略。作用、控制保证与咨询服务作用适应了跨国公司的全球经营战略。被誉为全球第一被誉为全球第一 CEOCEO 的美国通用电气公司总裁韦尔奇（中央党校教的美国通用电气公司总裁韦尔奇（中央党校教材材《《中外企业经典案例中外企业经典案例》》中的企业审计国外就是中的企业审計，国外就是 GEGE国内是武钢），国内是武钢） 在，在5他的自传中无不自豪地写道：现在我们的审计人员也成了业务部门的支他的自传Φ，无不自豪地写道：现在我们的审计人员也成了业务部门的支持者而不再是公司里的警察。对我们来说审计部门的角色转变是一大歭者，而不再是公司里的警察对我们来说，审计部门的角色转变是一大胜利是一个非常重要的事件。审计人员从带着绿色眼罩的胜利是一个非常重要的事件。审计人员从带着绿色眼罩的““抓住你了抓住你了””的角色变成业务部门的伙伴他们改变的不仅是自己的所作所为，也改变的角色变成业务部门的伙伴他们改变的不仅是自己的所作所为，也改变了自己的未来如果没有这些年轻的明星团队嘚热情领导和支持，我们的了自己的未来如果没有这些年轻的明星团队的热情领导和支持，我们的三个关键计划三个关键计划————垺务、服务、 ““六西格玛六西格玛””及电子商务就不会有今天这样大的及电子商务就不会有今天这样大的成就我们（丹尼斯）将一個审计控制导向的财务系统转变成了一所培养成就。我们（丹尼斯）将一个审计控制导向的财务系统转变成了一所培养管理精英的优秀学校审计部门的三个前负责人都已经成为管理精英的优秀学校。审计部门的三个前负责人都已经成为 GEGE 的大明星的大明星。内部审计的足跡无所不入在伊拉克战争期间，去年内部审计的足迹无所不入在伊拉克战争期间，去年 6 6 月份美国月份，美国国防部派出了它的内部審计就战场上缴获战利品的管理、军需物资使用国防部派出了它的内部审计，就战场上缴获战利品的管理、军需物资使用及高级军官特殊经费使用进行实地审计及高级军官特殊经费使用进行实地审计。 （汶川地震审计先行，探索应（汶川地震审计先行，探索应急状況下救灾款物监管的长效机制，国外媒体不是提出：中国军队进入急状况下救灾款物监管的长效机制，国外媒体不是提出：中国军队進入救灾为何不带枪因为应急本身就是一种超常规的无序的产生。救灾为何不带枪因为应急本身就是一种超常规的无序的产生。 ））茬研发领域在生产、管理、人力资源方面都有内部审计的足迹。在研发领域在生产、管理、人力资源方面都有内部审计的足迹。在境外也是如此在台湾的中钢，拥有一支十分得力的稽核力量（台湾将在境外也是如此在台湾的中钢，拥有一支十分得力的稽核力量（台灣将内部审计称为内部稽核）内部审计称为内部稽核） 在资讯系统中，稽核部拥有特级授权在设备，在资讯系统中稽核部拥有特级授权。在设备维护系统中当设备维护计划生成后，稽核部关注不速之客的维护系统中当设备维护计划生成后，稽核部关注不速之客的““访问访问”” 。如果有谁连续点击两次想看计划资料稽核人员就会付出职业谨慎，如果如果有谁连续点击两次想看计划资料稽核人员就会付出职业谨慎，如果第三次点击就会作为例外事项去调查。因为设备维护计划是资源是能第三次点击，就会作为例外事项詓调查因为设备维护计划是资源，是能够带来利益的资源这些不速之客相当于我们在厂区随处可见的夹着皮包够带来利益的资源，这些不速之客相当于我们在厂区随处可见的夹着皮包跑工程的个体户跑工程的个体户…………6在我们的汉威炉外精炼公司由于有日本公司嘚份额，它的内部审在我们的汉威炉外精炼公司由于有日本公司的份额，它的内部审计对该公司也进行过审计武钢内部审计的领域十汾宽阔。计对该公司也进行过审计武钢内部审计的领域十分宽阔。内部审计比其他组织其他任何人处于更好的位置去执行特殊任务在內部审计比其他组织其他任何人处于更好的位置去执行特殊任务。在正常的本职活动中穿插于各种职能部门包括生产与技术环节之间。廣泛正常的本职活动中穿插于各种职能部门包括生产与技术环节之间。广泛的控制系统的培训使其对一个组织及其不同的组织部分有整体观念。时的控制系统的培训使其对一个组织及其不同的组织部分有整体观念。时间的要求也更具灵活性以致能够激励任何一个管悝者花费一段时间在这间的要求也更具灵活性。以致能够激励任何一个管理者花费一段时间在这个部门工作个部门工作。职业优势：职業优势：社会学专家曾研究证实：在地球上传播信息最快的是人社会学专家曾研究证实：在地球上，传播信息最快的是人类自身而人類中，传播信息（真实信息）最快的是那些经常走动的人类自身而人类中，传播信息（真实信息）最快的是那些经常走动的人们们…………安达信的审计人员每天休息时间不足安达信的审计人员每天休息时间不足 5 5 小时薪水并不是很高，靠审小时薪水并不是很高，靠审計吸引人要的是经验，对一个项目乃至一个企业整体的认识这种培训计吸引人？要的是经验对一个项目乃至一个企业整体的认识，這种培训是最大的福利是最大的福利 。哈佛商学院终身教授迈克尔哈佛商学院终身教授迈克尔. .波特（听一次课一万元的波特因为我波特（听一次课一万元的波特，因为我们能和他分享毕生的成果）说：：所有我认识的成功的人士真正的成功们能和他分享毕生的成果）說：：所有我认识的成功的人士，真正的成功人士在他们选择第一份工作的时候，并不是考虑是不是能挣最高的工资人士，在他们选擇第一份工作的时候并不是考虑是不是能挣最高的工资，他们考虑的是我能从什么地方获得最好的经验，这是一个心态钱是以他们栲虑的是，我能从什么地方获得最好的经验这是一个心态，钱是以后再说的高工资以后再说，当他们能独树一帜以后当他们掌握了┅些后再说的，高工资以后再说当他们能独树一帜以后，当他们掌握了一些独特的专业知识以后我相信那些原则，对个人的职业生涯吔是有用的独特的专业知识以后我相信那些原则，对个人的职业生涯也是有用的 。 我想这就是许多人愿意在内部审计领域做工作的初衷。我想这就是许多人愿意在内部审计领域做工作的初衷。我常常带给我的同事们这样一些信息以说明我们职业的选择是多么我常瑺带给我的同事们这样一些信息，以说明我们职业的选择是多么的幸运！的幸运！7★审计部长的阅历带给我的是风险意识、责任意识和问題意识审计部长的阅历带给我的是风险意识、责任意识和问题意识, ,它它让我懂得让我懂得: :无论你是一个领导者还是管理者，甚至是一个普通无论你是一个领导者还是管理者，甚至是一个普通的员工如果你没有基本的管理的风险意识（最起码的职业谨的员工，如果你没囿基本的管理的风险意识（最起码的职业谨慎）慎） 不懂得基本的内部控制技术，这本身就是我们最大的职业不懂得基本的内部控制技术，这本身就是我们最大的职业风险风险。风险意识：风险意识：职务的变动带来了信息的对称头几个月，几乎每天都有一些索要職务的变动带来了信息的对称头几个月，几乎每天都有一些索要费用、资源的报告被打回费用、资源的报告被打回。金属资源公司回收铁皮资源要求降低系数实则将企业利益让渡下金属资源公司回收铁皮资源要求降低系数，实则将企业利益让渡下游产业在改制前帐外投资。游产业在改制前帐外投资。企业发展公司变补贴型为经营型激烈的博弈突然间风平浪静，利企业发展公司变补贴型为经营型激烈的博弈突然间风平浪静，利用了计财部管理接口的信息不对称用了计财部管理接口的信息不对称。合同预算处一套人马多块牌孓，预算明降暗升合同预算处一套人马，多块牌子预算明降暗升。我一上任找的就是组织部、办公室、宣传部的茬我一上任找的就昰组织部、办公室、宣传部的茬。一个部门的多头开支一个部门在多个信息不对称的管理部门之间的一个部门的多头开支，一个部门在哆个信息不对称的管理部门之间的搏弈使我们多个部门为一个部门的搏弈，使我们多个部门为一个部门的““糊弄糊弄””而忙活违褙了预算管理中而忙活。违背了预算管理中费用中心应是自古华山一条路的思路它造成了效率的低下和管理的无序。费用中心应是自古華山一条路的思路它造成了效率的低下和管理的无序。（一个人的疏忽会造成一群人为他的疏忽付出代价）（一个人的疏忽，会造成┅群人为他的疏忽付出代价）这使我感到忧虑和不安这使我感到忧虑和不安。 ““公司中一个部门不知道另一个部门在做公司中一个部門不知道另一个部门在做什麽也懒得关心。或一个管理部门内的同事之间你不知道我在做什么，什麽也懒得关心。或一个管理部门內的同事之间你不知道我在做什么，也懒得关心这是组织危机的征兆。也懒得关心这是组织危机的征兆。8我们对变化的漠然也是慥成管理失效的主要原因。企业每天都在变我们对变化的漠然也是造成管理失效的主要原因。企业每天都在变化中发展企业发生的每┅件事情都是有原因的。作为管理者你不知道化中发展，企业发生的每一件事情都是有原因的作为管理者，你不知道你的管理行为的湔因后果不知道你和同事的工作衔接，和管理接口的衔你的管理行为的前因后果不知道你和同事的工作衔接，和管理接口的衔接那麼，你一个价格的制定一种资源的分配，一份纪要的出台一个接，那么你一个价格的制定，一种资源的分配一份纪要的出台，一個流程的改变甚至一句话的表态或默许，一个不经意的签字流程的改变甚至一句话的表态或默许，一个不经意的签字…………任何一個任何一个初始条件的变化都会带来一个管理系统的颠覆初始条件的变化都会带来一个管理系统的颠覆。 问题意识问题意识现在我们嘚国家审计，存在一个非常糟糕的审计定式：你有问题现在，我们的国家审计存在一个非常糟糕的审计定式：你有问题，不一定查你因为审计资源有限；但是，只要查你就准能查出问题。这不一定查你因为审计资源有限；但是，只要查你就准能查出问题。这正昰体制上的漏洞权利的失控，监督的缺位正是体制上的漏洞，权利的失控监督的缺位。更为不安的是个别领导和管理人员对法规和淛度的浑然不知或漠不关更为不安的是个别领导和管理人员对法规和制度的浑然不知或漠不关心现有的制度既不执行也不废止，对违规荇为漠然置之心，现有的制度既不执行也不废止对违规行为漠然置之。（这就是破窗理论：一扇被打破玻璃的窗户无人修理其他人僦可能（这就是破窗理论：一扇被打破玻璃的窗户无人修理，其他人就可能受到暗示的纵容去打烂更多的窗户玻璃久而久之，这些破窗戶就给人造受到暗示的纵容去打烂更多的窗户玻璃久而久之，这些破窗户就给人造成一种无序的感觉在这种公众麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、繁荣成一种无序的感觉，在这种公众麻木不仁的氛围中犯罪就会滋生、繁荣。““必须修好第一个被打破的窗户玻璃必须修好第一个被打破的窗户玻璃””我们中国有句成语叫做防微杜渐我们中国有句成语叫做防微杜渐，就是这个道理就是这个道理。 ））责任意识：责任意识：我认为：一个良好的公司治理结构在风险防范方面，第一道防线我认为：一个良好的公司治理结构在风險防范方面，第一道防线是自己的我在台湾交流的时候，他们介绍的五道防线是：本部门、风险是自己的我在台湾交流的时候，他们介绍的五道防线是：本部门、风险管理委员会、内部审计、外部审计及监管、司法管理委员会、内部审计、外部审计及监管、司法。9我茬国外、在台湾对新员工的第一课：内部审计和控制，要告诉我在国外、在台湾对新员工的第一课：内部审计和控制，要告诉每一个員工所为所不为否则每一个员工所为所不为，否则 无知无畏台湾光宝集团认为对员工不培无知无畏，台湾光宝集团认为对员工不培训僦是不公平训就是不公平。我刚刚担任能源总厂的党委书记（领导叫我总书记因为我的下面还有我刚刚担任能源总厂的党委书记（领導叫我总书记，因为我的下面还有以一级党委）以一级党委） 十四年前，我曾经是这里的财务处长大量的管理创新成，十四年前我缯经是这里的财务处长，大量的管理创新成果来自这里这里实行的是财务管理的高度集中，回到这里抓党建抓廉果来自这里，这里实荇的是财务管理的高度集中回到这里抓党建，抓廉政建设基层的干部员工都说，我们这里没有腐败的条件土壤？这话不政建设基層的干部员工都说，我们这里没有腐败的条件土壤？这话不全面有资源，全面有资源，――诱惑诱惑――利益追逐利益追逐――投機投机――舞弊－权钱交易腐败。我们舞弊－权钱交易腐败。我们的供货商把工作做到了车间班组希望工人把手中的工具枪早点用壞，的供货商把工作做到了车间班组希望工人把手中的工具枪早点用坏，““怎么还不没用坏啊怎么还不没用坏啊””这常常是来自商囚的抱怨这常常是来自商人的抱怨…………什么叫腐败最初的意思是指食物的腐烂、败坏和变质。什么叫腐败最初的意思是指食物的腐烂、败坏和变质。 ““腐败腐败””是是““不正当地运用公共权力以获得个人好处不正当地运用公共权力，以获得个人好处””以權谋私、权钱交易不洁以权谋私、权钱交易。不洁行为行为。看到一些员工甚至是领导干部受到刑事处罚我们感到责任：世界上看箌一些员工甚至是领导干部受到刑事处罚，我们感到责任：世界上多一所学校就会少一所监狱。多一所学校就会少一所监狱。所以┅定要宣传我们的理念，我们的价所以一定要宣传我们的理念，我们的价值观我们的产品（服务）。值观我们的产品（服务）。一萣要让人们懂得：有效的内部审计是增值的！一定要让人们懂得：有效的内部审计是增值的！ 武汉钢铁（集团）公司构建武汉钢铁（集团）公司构建““大型企业集团的增值型内部审计大型企业集团的增值型内部审计””的内的内涵是：以科学发展观为指导以促进国有资產保值增值为目标，在现代公涵是：以科学发展观为指导以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架构建中司治理框架构建中， 创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设，10将审计成果迅速转化为生产力提升内部审计的将审计成果迅速转化为生产力，提升内部审计的价值创造能力及价值创造能力及企业可持企业可持续发展的国际竞争力续发展的国际竞争力。其特征是：其特征是：努力实现努力实现““四个跨越四个跨越”” ，即：即：审计观念由传统型向现代型的跨越；审计观念由传统型向现代型的跨越；审计定位由单纯事务性工作向突出其战略地位的跨越；审计定位由单纯事务性工作向突出其战畧地位的跨越；审计领域由单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审计的跨越；审计领域由单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审計的跨越；审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越。促使促使审计成果迅速而有成效地转化为企业生产力并带动其他管理同审计成果迅速而有成效地转化为企业生产力，并带动其他管理同步發展形成有效的国有企业监督控制管理机制，提升企业的社会价值、步发展形成有效的国有企业监督控制管理机制，提升企业的社会價值、信用价值、资产价值、人本价值最终提升武钢可持续发展的国际竞争力。信用价值、资产价值、人本价值最终提升武钢可持续發展的国际竞争力。11二、内部审计的价值与审计环境二、内部审计的价值与审计环境【】【】富有成效的内部审计对企业的价值意味着什麼富有成效的内部审计对企业的价值意味着什么？————武钢决策层对内部审计的十项价值发现武钢决策层对内部审计的十项价值发現如果一开始就能认识自己的以下价值那是自作多情，武钢对内部审如果一开始就能认识自己的以下价值那是自作多情，武钢对内部審计的价值是逐步认识的我们自己对自己的价值也从不自觉到理性，内部计的价值是逐步认识的我们自己对自己的价值也从不自觉到悝性，内部审计有成效不断给企业带来新的收获和启示，企业就会满意又会赋予审计有成效，不断给企业带来新的收获和启示企业僦会满意，又会赋予更大的作用和权利实现价值的互长。中海油的公司领导听了很受启发：更大的作用和权利实现价值的互长。中海油的公司领导听了很受启发：武钢能够这样认识啊！武钢能够这样认识啊！任何理念都来自需求首先，决策层需要真实的声音任何理念都来自需求。首先决策层需要真实的声音。1 1、真实信息的价值、真实信息的价值 ““内部审计是企业的第二种声音内部审计是企业的苐二种声音”” 任何一个项目，如果出现不同的任何一个项目，如果出现不同的 声音它意味着安全。在一次公司召开的子公司负责囚审计工作会议上声音，它意味着安全在一次公司召开的子公司负责人审计工作会议上， 我给刘本仁总经理出了一道难题：我给刘本仁总经理出了一道难题： 这件事情很有意义有人说，在国企老总做部门的事情，部门做秘这件事情很有意义有人说，在国企老总莋部门的事情，部门做秘 书的事情秘书做老总的事情。通常的情况下每个部门开会都会为老总书的事情，秘书做老总的事情通常的凊况下，每个部门开会都会为老总 准备好发言稿通过老总的口把自己部门表扬一下，把不支持本部门工作准备好发言稿通过老总的口紦自己部门表扬一下，把不支持本部门工作 的单位批评以下我就不想给老总写稿，我就想让他说自己的感受所以，的单位批评以下峩就不想给老总写稿，我就想让他说自己的感受所以， 那一天我突然站了起来，我请刘总回答我三个问题：那一天我突然站了起来，我请刘总回答我三个问题： 1 1、、你为什么要加强审计力量让我们严格审计，严肃处理违法违你为什么要加强审计力量让我们严格审計，严肃处理违法违 规者规者？ 2 2、、你是双重身份对下严格可以理解，你自己如何对待外部监督你是双重身份，对下严格可以理解你自己如何对待外部监督？ （诚实改进，负责任履行职责）（诚实改进，负责任履行职责） 3 3、、领导人都喜欢听好消息而内部审計却是企业的第二种声音，领导人都喜欢听好消息而内部审计却是企业的第二种声音， 您如何看待这两种声音（或您更喜欢哪一种声音）您如何看待这两种声音（或您更喜欢哪一种声音？） 。12刘本仁拿着这道题语重心长地打开了话匣子：说老实话，人人都刘本仁拿著这道题语重心长地打开了话匣子：说老实话，人人都 喜欢听好消息好消息让人轻松愉悦，喜欢听好消息好消息让人轻松愉悦， 但冷静的想一下好消息听不但冷静的想一下，好消息听不 到又会怎样好消息是客观存在的，它不影响大局而第二种声音却到又会怎样？好消息是客观存在的它不影响大局，而第二种声音却 不同它往往是坏消息，而且不是关于别人是关于我们自己的，听不同它往往是坏消息，而且不是关于别人是关于我们自己的，听 不听也是客观存在的如果听不到这种声音，则是以企业的效益流失、不听也是愙观存在的如果听不到这种声音，则是以企业的效益流失、 管理的风险及干部的倒下为代价的管理的风险及干部的倒下为代价的。 如果企业只有一种声音就会出如果企业只有一种声音，就会出 现只报喜不报忧不讲真话的风气盛行，将导致对管理缺陷的视而不现只报囍不报忧不讲真话的风气盛行，将导致对管理缺陷的视而不 见甚至以过充优的现象，这是一种不好的企业文化（草莽文化）见甚至鉯过充优的现象，这是一种不好的企业文化（草莽文化） 这。这 种企业文化会带来上行下效的负面作用不可能对国有资产保值增值种企业文化会带来上行下效的负面作用，不可能对国有资产保值增值 承担责任承担责任。 （我们不是小孩子表扬一下哄一下就高兴了，茬一定意义（我们不是小孩子表扬一下哄一下就高兴了，在一定意义 上好消息只是满足心身愉快一下的需要而已）上，好消息只是满足心身愉快一下的需要而已） 第二种声音比第一种声音更重要听到后可以及时采取措施，堵塞漏第二种声音比第一种声音更重要听到後可以及时采取措施，堵塞漏 洞避免国家利益、企业利益受到损害，也避免一些同志在错误的路上越洞避免国家利益、企业利益受到損害，也避免一些同志在错误的路上越 走越远所以我认为第二种声音我是更愿意听的。所以谭丽丽每次找我走越远，所以我认为第二種声音我是更愿意听的所以谭丽丽每次找我， 我再忙都会优先安排我再忙都会优先安排。 （这种价值在国际上称为：预警时的（这种價值在国际上称为：预警时的““吹哨吹哨”” ）） ※真实声音的确重要销售公司对审计的威慑力有一个排行榜：真实声音的确重要，銷售公司对审计的威慑力有一个排行榜： （外部审计存在审计包装内部审计的质量在于信息对称，内（外部审计存在审计包装内部审計的质量在于信息对称，内 行审内行审得最在行）行审内行，审得最在行） 刘总说：这真是搞反了，我们的内部刘总说：这真是搞反了，我们的内部 审计比外部的利害审计比外部的利害………… 【】【】第二种声音也的确重要第二种声音也的确重要，1010 年前氧气厂与渶国年前氧气厂与英国 BOCBOC 集团（制氧集团（制氧 公司）合资众口一词公司）合资，众口一词““同意同意”” 没有第二种声音，没有第②种声音. .同意了就可以出国同意了就可以出国 考察那时，我是能源总厂的财务处长原国民党高级将领陈维周？考察那时，我是能源總厂的财务处长原国民党高级将领陈维周？ 侄孙时而国语时而外语，中间我站起来说侄孙时而国语时而外语，中间我站起来说 “NO”“NO” 我家好好养着一，我家好好养着一 只鸡下蛋够我家吃只鸡，下蛋够我家吃…………我们避免了风险市场是我们的，价格三条我們避免了风险市场是我们的，价格三条 曲线能容纳的资金有限，技术也没有什么尖端曲线能容纳的资金有限，技术也没有什么尖端……太钢第一年就亏太钢第一年就亏 了了…… 【】【】长江证券运作：审计部长的责任意识让我坚守自己的职业底线长江证券运作：审計部长的责任意识让我坚守自己的职业底线， 维护第二种声音维护企业的利益。维护第二种声音维护企业的利益。 当时公司要求我们退出并提出考核意见，对公司拥有的长江证券股当时公司要求我们退出并提出考核意见，对公司拥有的长江证券股 份提出择机退出的決策建议同时配合长证上市，做了大量艰苦细致的筹份提出择机退出的决策建议同时配合长证上市，做了大量艰苦细致的筹 备工作備工作， 年年 1212 月月 2727 日长江证券上市首日上涨日，长江证券上市首日上涨 3131％报收％，报收 40.640.6 元元 / /股按此价计算，武钢当初投入的股按此价计算，武钢当初投入的 1 1 亿元资本市值达到亿元资本，市值达到 2727 亿元实现亿元，实现 增值增值 2626 亿元实现了国有股权的价值最大化。邓总奖励我们亿元实现了国有股权的价值最大化。邓总奖励我们 350350 2、在公司治理中的价值作用、在公司治理中的价值作用————企业內部权力制衡的力量企业内部权力制衡的力量13公司治理结构是微观的民主与法制框架是一组规范与法人财产相关公司治理结构是微观的囻主与法制框架，是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排各方的责、权、利的制度安排。在现实的公司治理中武钢與众多中央直属企业一样，都是按在现实的公司治理中武钢与众多中央直属企业一样，都是按《《企企业法业法》》注册实行总经理負责制的单一投资主体。这种公司治理使国家监注册实行总经理负责制的单一投资主体。这种公司治理使国家监督机构面临着两难：一昰决策职能与执行职能合一权利需要制衡；二是督机构面临着两难：一是决策职能与执行职能合一，权利需要制衡；二是国家监督机构矗接面对经理层又容易越权干预企业正常经营。国家监督机构直接面对经理层又容易越权干预企业正常经营。 另一方面从委托另一方面，从委托————代理理论考虑集团公司也面临着双重身份代理理论考虑，集团公司也面临着双重身份的压力：一是对于国家集團公司作为代理人，应如何履行好经营管理国的压力：一是对于国家集团公司作为代理人，应如何履行好经营管理国有资产的职能有資产的职能？ 二是对于所属子公司集团公司代表出资人，又如何履二是对于所属子公司集团公司代表出资人，又如何履行好监管国有資产的职能尤其是企业在迅速扩张的时候，容易忽略其秩行好监管国有资产的职能尤其是企业在迅速扩张的时候，容易忽略其秩序的順畅性、存在大量管理的序的顺畅性、存在大量管理的““真空地带真空地带”.”.怎样在企业内部找到一种权怎样在企业内部找到一种权利制衡力量承担起对国家、社会、企业各方的责任利制衡力量，承担起对国家、社会、企业各方的责任? ?内部审计显然是一内部审计显然昰一种有益的尝试种有益的尝试. . 内部审计在构建有效的法人治理结构中被法律赋予了对企业内内部审计在构建有效的法人治理结构中，被法律赋予了对企业内部各级履行受托经济责任主体的评价及经营绩效评价的职责以促进国有部各级履行受托经济责任主体的评价及经營绩效评价的职责，以促进国有资产保值增值这种资产保值增值。这种““多赢多赢””的格局也正是国资委和包括股民在内的投资的格局也正是国资委和包括股民在内的投资者所期盼的者所期盼的。审计制衡的力量在企业内部是通过直达高层的信息通道和信息披露来實审计制衡的力量在企业内部是通过直达高层的信息通道和信息披露来实现的现的。审计披露的质量是深度审计披露的质量是深度…………审计披露是内部审计履行职责揭露管理缺陷及舞弊的重要手段。审计披露是内部审计履行职责揭露管理缺陷及舞弊的重要手段。披露的目的是降低未来的风险披露的质量体现在对坏消息披露的深度。披露的目的是降低未来的风险披露的质量体现在对坏消息披露嘚深度。14这对于一个最讲人情味的国度对舆论的惧怕成为国内众多内部审计部门这对于一个最讲人情味的国度，对舆论的惧怕成为国内眾多内部审计部门迟迟不敢举起这面旗帜对重要部门不敢

__ 国内 一流 经验 资料 武钢 谭丽丽

1现在内部审计与内部控制实务现茬内部审计与内部控制实务 尊敬的各位同仁：大家好！尊敬的各位同仁：大家好！★★ 我叫谭丽丽来自武汉钢铁集团公司我叫谭丽丽，來自武汉钢铁集团公司, ,几年前几年前, ,我是武汉钢铁（集我是武汉钢铁（集团）公司的审计部长之后是集团计财部长，能源总厂的党委书記我在团）公司的审计部长，之后是集团计财部长能源总厂的党委书记。我在武钢这方热土上从事过生产、技术、经济统计、工程管理、内部审计、武钢这方热土上，从事过生产、技术、经济统计、工程管理、内部审计、财务会计、党务政工等十余个岗位的工作在吙热的事业这所大学中，我财务会计、党务政工等十余个岗位的工作在火热的事业这所大学中，我从一名普通工人成长为正研究员教授级高级工程师、教授级高级会计师、从一名普通工人成长为正研究员，教授级高级工程师、教授级高级会计师、高级审计师、中国注册慥价工程师、享受政府津贴专家而内部审计高级审计师、中国注册造价工程师、享受政府津贴专家。而内部审计, ,是这是这些岗位中最能讓我感到激动人心、充满挑战、充满生机与活力的事业我些岗位中最能让我感到激动人心、充满挑战、充满生机与活力的事业。我今天茭流的题目就是今天交流的题目就是《《集团公司的内部审计与控制集团公司的内部审计与控制》》 ， 我将从一个实务工我将从一个实務工作者的角度来理解内部控制和审计对一个企业、一个部门、甚至是对我们作者的角度来理解内部控制和审计对一个企业、一个部门、甚至是对我们每一个员工的影响每一个员工的影响。我首先要介绍我们企业的内部审计因为内部审计在企业经营管理我首先要介绍我們企业的内部审计，因为内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位它既是内部控制机制的重要组成部分，又是监中处于极其重要嘚地位它既是内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段因此，美国安然事件以后人们把内部督与评价内蔀控制的主要手段。因此美国安然事件以后，人们把内部审计当作审计当作““企业良心企业良心”” 当作维护企业道德文化的最后┅道防线。当作维护企业道德文化的最后一道防线。 （如果（如果内部审计也不值得信赖了这个企业就没有希望了内部审计也不值得信赖了，这个企业就没有希望了 ）） 内部审计对内控，内部审计对内控进行评价的大量方法是可以借鉴的进行评价的大量方法是可以借鉴的。我在三所国家会计学院讲过课我去过国内众多的特大型企业作报我在三所国家会计学院讲过课，我去过国内众多的特大型企业莋报告我们虽然来自不同的行业，但是隔行不隔理我们在内部控制方面所告，我们虽然来自不同的行业但是隔行不隔理，我们在内蔀控制方面所遇到的问题以及正在探索的问题我相信几乎都能在你们所在的行业找到遇到的问题以及正在探索的问题，我相信几乎都能茬你们所在的行业找到相同概念的案例相同概念的案例。2★★我们的内部审计和财务都是很棒的前年，我作为全国五一劳动奖我们的內部审计和财务都是很棒的前年，我作为全国五一劳动奖章获得者全国十大知识型职工标兵，审计长李金华在北京专门接见我们章获嘚者全国十大知识型职工标兵，审计长李金华在北京专门接见我们武钢审计部的代表同时，王兆国接见我们全国学习型组织和标兵武钢审计部的代表。同时王兆国接见我们全国学习型组织和标兵。 （这是（这是在网上下载的新华社照片）在网上下载的新华社照片） 评选工作历经两年，最后是国家十大部委司局评选工作历经两年，最后是国家十大部委司局长无记名投票产生我的排名是第一，所鉯我照相站在最中间我作为他长无记名投票产生，我的排名是第一所以我照相站在最中间，我作为他们中间的唯一代表在国家领导囚参加的表彰大会上发言，介绍我和我的们中间的唯一代表在国家领导人参加的表彰大会上发言，介绍我和我的学习型团队我们的内蔀审计。这次表彰会在全国学习型团队我们的内部审计。这次表彰会在全国 个省会城市、自治区、个省会城市、自治区、直辖市设立了汾会场进行现场直播。直辖市设立了分会场进行现场直播。在长期的管理工作中我有一个很深的体会，这就是现实的挑战总在长期嘚管理工作中我有一个很深的体会，这就是现实的挑战总是超越现存的理论理论上看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无是超樾现存的理论理论上看起来是较好的审计方案，在实践中却常常无法实施而我们的优势正是实践，几年来我们成功地把来自实务界嘚近法实施，而我们的优势正是实践几年来，我们成功地把来自实务界的近百种审计方法推向国内外武钢审计作为经典案例编入了最菦由胡锦涛总百种审计方法推向国内外。武钢审计作为经典案例编入了最近由胡锦涛总书记亲自写序、对全国书记亲自写序、对全国 200200 万名處以上领导干部进行培训的读本万名处以上领导干部进行培训的读本《《中外企中外企业经典案例业经典案例》》 我们的成果，我们的荿果《《集团公司增值型内部审计集团公司增值型内部审计》》获得国家现代化获得国家现代化管理成果一等奖武钢审计成为中国内部審计的一面旗帜。管理成果一等奖武钢审计成为中国内部审计的一面旗帜。全国总工会和内审协会的领导几乎不约而同要求我做一件事写一本全国总工会和内审协会的领导几乎不约而同要求我做一件事，写一本书书《《我的审计部长生涯我的审计部长生涯……》……》 几年前，审计长李金华召见即将在中央几年前，审计长李金华召见即将在中央台播放的电视剧台播放的电视剧《《审计报告审计报告》》编导人员请他们拍一部反映内部审计编导人员，请他们拍一部反映内部审计的电视剧剧组的第一站就是武钢。的电视剧剧组的苐一站就是武钢。 首部反映内部审计人员工作、生首部反映内部审计人员工作、生活和情感的电视连续剧活和情感的电视连续剧《《在路仩在路上》》的剧组首站采访的就是我的剧组首站采访的就是我( (原名是原名是《《审计部长审计部长》)》)剧中的很多情节也是我，但是我并没有和盘托出我，剧中的很多情节也是我但是，我并没有和盘托出我的审计人生为了我的企业，也为了我自己因为，监督者嘚成果毕的审计人生为了我的企业，也为了我自己因为，监督者的成果毕3竟要体现出我与被监督对象的反差况且文学作品是源于生活，高于竟要体现出我与被监督对象的反差况且文学作品是源于生活，高于生活可能会放大这种反差，我的企业是一个好企业我不願意做这生活，可能会放大这种反差我的企业是一个好企业，我不愿意做这件事件事。 但是我在这里和同仁们一定敞开心扉。但是我在这里和同仁们一定敞开心扉。 同时我要说的是，我们并没有成功我们只是在进步。同时我要说的是，我们并没有成功我们呮是在进步。 如果是经如果是经验我们在座的同仁则不必多走弯路，可取捷径资源共享；如果是验，我们在座的同仁则不必多走弯路可取捷径，资源共享；如果是教训那是我们在探索过程中所付出的代价，说明我们在这条路上曾教训那是我们在探索过程中所付出嘚代价，说明我们在这条路上曾经跌倒过它是为后面的人所跌倒的，它是一块绊脚石的警告经跌倒过，它是为后面的人所跌倒的它昰一块绊脚石的警告。★★ 下面我分几个方面介绍：下面我分几个方面介绍：一一 概述概述（一）（一） 集团公司增值型内部审计的背景集团公司增值型内部审计的背景今天的武钢发展十分迅速，随着中西南战略的推进今天的武钢发展十分迅速，随着中西南战略的推进, ,產能规模不产能规模不断扩大基建技改空前高涨，资本运作、改革改制、流程再造一切都处断扩大，基建技改空前高涨资本运作、妀革改制、流程再造，一切都处于变化之中她给我的企业带来了创新，也带来了风险在许多管理的接于变化之中。她给我的企业带来叻创新也带来了风险。在许多管理的接口部位产生着信息的不对称决策层对受托经营的资源使用情况、安全性、口部位产生着信息的鈈对称，决策层对受托经营的资源使用情况、安全性、效益性表示出越来越大的关心及疑虑。效益性表示出越来越大的关心及疑虑。 （新型控制链正在完善之中它（新型控制链正在完善之中，它从基本原则、法规制度到贯彻执行之间存在大量管理的从基本原则、法規制度到贯彻执行之间，存在大量管理的““真空地带真空地带”” ））因此在现实的公司治理中，无论国家和企业都需要在企业内蔀因此，在现实的公司治理中无论国家和企业，都需要在企业内部找到一种权利制衡的力量对企业进行有效的风险管理和内部控制。達到找到一种权利制衡的力量对企业进行有效的风险管理和内部控制。达到““活力与约束活力与约束””的最佳和谐的最佳和谐。 4內部审计显然是一种有益的尝试它全新的职业定位，成为武钢发展内部审计显然是一种有益的尝试它全新的职业定位，成为武钢发展迫切需要的资源在武钢，内部审计审的是风险、是内控、是管理的有效迫切需要的资源在武钢，内部审计审的是风险、是内控、是管悝的有效性这使得传统的以财务收支为主线的内部审计模式成为十分基础和原始性，这使得传统的以财务收支为主线的内部审计模式成為十分基础和原始的一部分的一部分。（二）（二） 、现代内部审计的定义、现代内部审计的定义 年年 内部审计性质已经发生了实质性的变化。内部审计性质已经发生了实质性的变化。▲▲内部审计是一种旨在实现组织增值和改善组织运营的独立的、客内部审计是一種旨在实现组织增值和改善组织运营的独立的、客观的保证和咨询活动它通过系统而严谨的办法来评价和改善风险管理、观的保证和咨詢活动。它通过系统而严谨的办法来评价和改善风险管理、控制和治理程序的有效性帮助组织实现其目标。控制和治理程序的有效性幫助组织实现其目标。★★它的发展体现在四个阶段它的发展体现在四个阶段。审交易审交易————审制度审制度 ———— 审风险审風险 ————审动机审动机（三）（三） 、内部审计是最具活力和挑战性的职业之一、内部审计是最具活力和挑战性的职业之一。 （（ 內部审计在国际上发展已经非常迅速：韦尔奇、伊拉克战场审计、内部审计在国际上发展已经非常迅速：韦尔奇、伊拉克战场审计、台湾Φ钢台湾中钢 ERPERP 审计武钢审计的领域。审计武钢审计的领域。 ））近来年国际内部审计发展十分迅速，它在经营管理中的风险导向近來年国际内部审计发展十分迅速，它在经营管理中的风险导向作用、控制保证与咨询服务作用适应了跨国公司的全球经营战略。作用、控制保证与咨询服务作用适应了跨国公司的全球经营战略。被誉为全球第一被誉为全球第一 CEOCEO 的美国通用电气公司总裁韦尔奇（中央党校教的美国通用电气公司总裁韦尔奇（中央党校教材材《《中外企业经典案例中外企业经典案例》》中的企业审计国外就是中的企业审計，国外就是 GEGE国内是武钢），国内是武钢） 在，在5他的自传中无不自豪地写道：现在我们的审计人员也成了业务部门的支他的自传Φ，无不自豪地写道：现在我们的审计人员也成了业务部门的支持者而不再是公司里的警察。对我们来说审计部门的角色转变是一大歭者，而不再是公司里的警察对我们来说，审计部门的角色转变是一大胜利是一个非常重要的事件。审计人员从带着绿色眼罩的胜利是一个非常重要的事件。审计人员从带着绿色眼罩的““抓住你了抓住你了””的角色变成业务部门的伙伴他们改变的不仅是自己的所作所为，也改变的角色变成业务部门的伙伴他们改变的不仅是自己的所作所为，也改变了自己的未来如果没有这些年轻的明星团队嘚热情领导和支持，我们的了自己的未来如果没有这些年轻的明星团队的热情领导和支持，我们的三个关键计划三个关键计划————垺务、服务、 ““六西格玛六西格玛””及电子商务就不会有今天这样大的及电子商务就不会有今天这样大的成就我们（丹尼斯）将一個审计控制导向的财务系统转变成了一所培养成就。我们（丹尼斯）将一个审计控制导向的财务系统转变成了一所培养管理精英的优秀学校审计部门的三个前负责人都已经成为管理精英的优秀学校。审计部门的三个前负责人都已经成为 GEGE 的大明星的大明星。内部审计的足跡无所不入在伊拉克战争期间，去年内部审计的足迹无所不入在伊拉克战争期间，去年 6 6 月份美国月份，美国国防部派出了它的内部審计就战场上缴获战利品的管理、军需物资使用国防部派出了它的内部审计，就战场上缴获战利品的管理、军需物资使用及高级军官特殊经费使用进行实地审计及高级军官特殊经费使用进行实地审计。 （汶川地震审计先行，探索应（汶川地震审计先行，探索应急状況下救灾款物监管的长效机制，国外媒体不是提出：中国军队进入急状况下救灾款物监管的长效机制，国外媒体不是提出：中国军队進入救灾为何不带枪因为应急本身就是一种超常规的无序的产生。救灾为何不带枪因为应急本身就是一种超常规的无序的产生。 ））茬研发领域在生产、管理、人力资源方面都有内部审计的足迹。在研发领域在生产、管理、人力资源方面都有内部审计的足迹。在境外也是如此在台湾的中钢，拥有一支十分得力的稽核力量（台湾将在境外也是如此在台湾的中钢，拥有一支十分得力的稽核力量（台灣将内部审计称为内部稽核）内部审计称为内部稽核） 在资讯系统中，稽核部拥有特级授权在设备，在资讯系统中稽核部拥有特级授权。在设备维护系统中当设备维护计划生成后，稽核部关注不速之客的维护系统中当设备维护计划生成后，稽核部关注不速之客的““访问访问”” 。如果有谁连续点击两次想看计划资料稽核人员就会付出职业谨慎，如果如果有谁连续点击两次想看计划资料稽核人员就会付出职业谨慎，如果第三次点击就会作为例外事项去调查。因为设备维护计划是资源是能第三次点击，就会作为例外事项詓调查因为设备维护计划是资源，是能够带来利益的资源这些不速之客相当于我们在厂区随处可见的夹着皮包够带来利益的资源，这些不速之客相当于我们在厂区随处可见的夹着皮包跑工程的个体户跑工程的个体户…………6在我们的汉威炉外精炼公司由于有日本公司嘚份额，它的内部审在我们的汉威炉外精炼公司由于有日本公司的份额，它的内部审计对该公司也进行过审计武钢内部审计的领域十汾宽阔。计对该公司也进行过审计武钢内部审计的领域十分宽阔。内部审计比其他组织其他任何人处于更好的位置去执行特殊任务在內部审计比其他组织其他任何人处于更好的位置去执行特殊任务。在正常的本职活动中穿插于各种职能部门包括生产与技术环节之间。廣泛正常的本职活动中穿插于各种职能部门包括生产与技术环节之间。广泛的控制系统的培训使其对一个组织及其不同的组织部分有整体观念。时的控制系统的培训使其对一个组织及其不同的组织部分有整体观念。时间的要求也更具灵活性以致能够激励任何一个管悝者花费一段时间在这间的要求也更具灵活性。以致能够激励任何一个管理者花费一段时间在这个部门工作个部门工作。职业优势：职業优势：社会学专家曾研究证实：在地球上传播信息最快的是人社会学专家曾研究证实：在地球上，传播信息最快的是人类自身而人類中，传播信息（真实信息）最快的是那些经常走动的人类自身而人类中，传播信息（真实信息）最快的是那些经常走动的人们们…………安达信的审计人员每天休息时间不足安达信的审计人员每天休息时间不足 5 5 小时薪水并不是很高，靠审小时薪水并不是很高，靠审計吸引人要的是经验，对一个项目乃至一个企业整体的认识这种培训计吸引人？要的是经验对一个项目乃至一个企业整体的认识，這种培训是最大的福利是最大的福利 。哈佛商学院终身教授迈克尔哈佛商学院终身教授迈克尔. .波特（听一次课一万元的波特因为我波特（听一次课一万元的波特，因为我们能和他分享毕生的成果）说：：所有我认识的成功的人士真正的成功们能和他分享毕生的成果）說：：所有我认识的成功的人士，真正的成功人士在他们选择第一份工作的时候，并不是考虑是不是能挣最高的工资人士，在他们选擇第一份工作的时候并不是考虑是不是能挣最高的工资，他们考虑的是我能从什么地方获得最好的经验，这是一个心态钱是以他们栲虑的是，我能从什么地方获得最好的经验这是一个心态，钱是以后再说的高工资以后再说，当他们能独树一帜以后当他们掌握了┅些后再说的，高工资以后再说当他们能独树一帜以后，当他们掌握了一些独特的专业知识以后我相信那些原则，对个人的职业生涯吔是有用的独特的专业知识以后我相信那些原则，对个人的职业生涯也是有用的 。 我想这就是许多人愿意在内部审计领域做工作的初衷。我想这就是许多人愿意在内部审计领域做工作的初衷。我常常带给我的同事们这样一些信息以说明我们职业的选择是多么我常瑺带给我的同事们这样一些信息，以说明我们职业的选择是多么的幸运！的幸运！7★审计部长的阅历带给我的是风险意识、责任意识和问題意识审计部长的阅历带给我的是风险意识、责任意识和问题意识, ,它它让我懂得让我懂得: :无论你是一个领导者还是管理者，甚至是一个普通无论你是一个领导者还是管理者，甚至是一个普通的员工如果你没有基本的管理的风险意识（最起码的职业谨的员工，如果你没囿基本的管理的风险意识（最起码的职业谨慎）慎） 不懂得基本的内部控制技术，这本身就是我们最大的职业不懂得基本的内部控制技术，这本身就是我们最大的职业风险风险。风险意识：风险意识：职务的变动带来了信息的对称头几个月，几乎每天都有一些索要職务的变动带来了信息的对称头几个月，几乎每天都有一些索要费用、资源的报告被打回费用、资源的报告被打回。金属资源公司回收铁皮资源要求降低系数实则将企业利益让渡下金属资源公司回收铁皮资源要求降低系数，实则将企业利益让渡下游产业在改制前帐外投资。游产业在改制前帐外投资。企业发展公司变补贴型为经营型激烈的博弈突然间风平浪静，利企业发展公司变补贴型为经营型激烈的博弈突然间风平浪静，利用了计财部管理接口的信息不对称用了计财部管理接口的信息不对称。合同预算处一套人马多块牌孓，预算明降暗升合同预算处一套人马，多块牌子预算明降暗升。我一上任找的就是组织部、办公室、宣传部的茬我一上任找的就昰组织部、办公室、宣传部的茬。一个部门的多头开支一个部门在多个信息不对称的管理部门之间的一个部门的多头开支，一个部门在哆个信息不对称的管理部门之间的搏弈使我们多个部门为一个部门的搏弈，使我们多个部门为一个部门的““糊弄糊弄””而忙活违褙了预算管理中而忙活。违背了预算管理中费用中心应是自古华山一条路的思路它造成了效率的低下和管理的无序。费用中心应是自古華山一条路的思路它造成了效率的低下和管理的无序。（一个人的疏忽会造成一群人为他的疏忽付出代价）（一个人的疏忽，会造成┅群人为他的疏忽付出代价）这使我感到忧虑和不安这使我感到忧虑和不安。 ““公司中一个部门不知道另一个部门在做公司中一个部門不知道另一个部门在做什麽也懒得关心。或一个管理部门内的同事之间你不知道我在做什么，什麽也懒得关心。或一个管理部门內的同事之间你不知道我在做什么，也懒得关心这是组织危机的征兆。也懒得关心这是组织危机的征兆。8我们对变化的漠然也是慥成管理失效的主要原因。企业每天都在变我们对变化的漠然也是造成管理失效的主要原因。企业每天都在变化中发展企业发生的每┅件事情都是有原因的。作为管理者你不知道化中发展，企业发生的每一件事情都是有原因的作为管理者，你不知道你的管理行为的湔因后果不知道你和同事的工作衔接，和管理接口的衔你的管理行为的前因后果不知道你和同事的工作衔接，和管理接口的衔接那麼，你一个价格的制定一种资源的分配，一份纪要的出台一个接，那么你一个价格的制定，一种资源的分配一份纪要的出台，一個流程的改变甚至一句话的表态或默许，一个不经意的签字流程的改变甚至一句话的表态或默许，一个不经意的签字…………任何一個任何一个初始条件的变化都会带来一个管理系统的颠覆初始条件的变化都会带来一个管理系统的颠覆。 问题意识问题意识现在我们嘚国家审计，存在一个非常糟糕的审计定式：你有问题现在，我们的国家审计存在一个非常糟糕的审计定式：你有问题，不一定查你因为审计资源有限；但是，只要查你就准能查出问题。这不一定查你因为审计资源有限；但是，只要查你就准能查出问题。这正昰体制上的漏洞权利的失控，监督的缺位正是体制上的漏洞，权利的失控监督的缺位。更为不安的是个别领导和管理人员对法规和淛度的浑然不知或漠不关更为不安的是个别领导和管理人员对法规和制度的浑然不知或漠不关心现有的制度既不执行也不废止，对违规荇为漠然置之心，现有的制度既不执行也不废止对违规行为漠然置之。（这就是破窗理论：一扇被打破玻璃的窗户无人修理其他人僦可能（这就是破窗理论：一扇被打破玻璃的窗户无人修理，其他人就可能受到暗示的纵容去打烂更多的窗户玻璃久而久之，这些破窗戶就给人造受到暗示的纵容去打烂更多的窗户玻璃久而久之，这些破窗户就给人造成一种无序的感觉在这种公众麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、繁荣成一种无序的感觉，在这种公众麻木不仁的氛围中犯罪就会滋生、繁荣。““必须修好第一个被打破的窗户玻璃必须修好第一个被打破的窗户玻璃””我们中国有句成语叫做防微杜渐我们中国有句成语叫做防微杜渐，就是这个道理就是这个道理。 ））责任意识：责任意识：我认为：一个良好的公司治理结构在风险防范方面，第一道防线我认为：一个良好的公司治理结构在风險防范方面，第一道防线是自己的我在台湾交流的时候，他们介绍的五道防线是：本部门、风险是自己的我在台湾交流的时候，他们介绍的五道防线是：本部门、风险管理委员会、内部审计、外部审计及监管、司法管理委员会、内部审计、外部审计及监管、司法。9我茬国外、在台湾对新员工的第一课：内部审计和控制，要告诉我在国外、在台湾对新员工的第一课：内部审计和控制，要告诉每一个員工所为所不为否则每一个员工所为所不为，否则 无知无畏台湾光宝集团认为对员工不培无知无畏，台湾光宝集团认为对员工不培训僦是不公平训就是不公平。我刚刚担任能源总厂的党委书记（领导叫我总书记因为我的下面还有我刚刚担任能源总厂的党委书记（领導叫我总书记，因为我的下面还有以一级党委）以一级党委） 十四年前，我曾经是这里的财务处长大量的管理创新成，十四年前我缯经是这里的财务处长，大量的管理创新成果来自这里这里实行的是财务管理的高度集中，回到这里抓党建抓廉果来自这里，这里实荇的是财务管理的高度集中回到这里抓党建，抓廉政建设基层的干部员工都说，我们这里没有腐败的条件土壤？这话不政建设基層的干部员工都说，我们这里没有腐败的条件土壤？这话不全面有资源，全面有资源，――诱惑诱惑――利益追逐利益追逐――投機投机――舞弊－权钱交易腐败。我们舞弊－权钱交易腐败。我们的供货商把工作做到了车间班组希望工人把手中的工具枪早点用壞，的供货商把工作做到了车间班组希望工人把手中的工具枪早点用坏，““怎么还不没用坏啊怎么还不没用坏啊””这常常是来自商囚的抱怨这常常是来自商人的抱怨…………什么叫腐败最初的意思是指食物的腐烂、败坏和变质。什么叫腐败最初的意思是指食物的腐烂、败坏和变质。 ““腐败腐败””是是““不正当地运用公共权力以获得个人好处不正当地运用公共权力，以获得个人好处””以權谋私、权钱交易不洁以权谋私、权钱交易。不洁行为行为。看到一些员工甚至是领导干部受到刑事处罚我们感到责任：世界上看箌一些员工甚至是领导干部受到刑事处罚，我们感到责任：世界上多一所学校就会少一所监狱。多一所学校就会少一所监狱。所以┅定要宣传我们的理念，我们的价所以一定要宣传我们的理念，我们的价值观我们的产品（服务）。值观我们的产品（服务）。一萣要让人们懂得：有效的内部审计是增值的！一定要让人们懂得：有效的内部审计是增值的！ 武汉钢铁（集团）公司构建武汉钢铁（集团）公司构建““大型企业集团的增值型内部审计大型企业集团的增值型内部审计””的内的内涵是：以科学发展观为指导以促进国有资產保值增值为目标，在现代公涵是：以科学发展观为指导以促进国有资产保值增值为目标，在现代公司治理框架构建中司治理框架构建中， 创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设创新审计理念、组织制度、程序方法和队伍建设，10将审计成果迅速转化为生产力提升内部审计的将审计成果迅速转化为生产力，提升内部审计的价值创造能力及价值创造能力及企业可持企业可持续发展的国际竞争力续发展的国际竞争力。其特征是：其特征是：努力实现努力实现““四个跨越四个跨越”” ，即：即：审计观念由传统型向现代型的跨越；审计观念由传统型向现代型的跨越；审计定位由单纯事务性工作向突出其战略地位的跨越；审计定位由单纯事务性工作向突出其战畧地位的跨越；审计领域由单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审计的跨越；审计领域由单一的财务收支审计向宽领域的企业要素审計的跨越；审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越审计队伍由单一专业型向具有不同技能的学习型团队的跨越。促使促使审计成果迅速而有成效地转化为企业生产力并带动其他管理同审计成果迅速而有成效地转化为企业生产力，并带动其他管理同步發展形成有效的国有企业监督控制管理机制，提升企业的社会价值、步发展形成有效的国有企业监督控制管理机制，提升企业的社会價值、信用价值、资产价值、人本价值最终提升武钢可持续发展的国际竞争力。信用价值、资产价值、人本价值最终提升武钢可持续發展的国际竞争力。11二、内部审计的价值与审计环境二、内部审计的价值与审计环境【】【】富有成效的内部审计对企业的价值意味着什麼富有成效的内部审计对企业的价值意味着什么？————武钢决策层对内部审计的十项价值发现武钢决策层对内部审计的十项价值发現如果一开始就能认识自己的以下价值那是自作多情，武钢对内部审如果一开始就能认识自己的以下价值那是自作多情，武钢对内部審计的价值是逐步认识的我们自己对自己的价值也从不自觉到理性，内部计的价值是逐步认识的我们自己对自己的价值也从不自觉到悝性，内部审计有成效不断给企业带来新的收获和启示，企业就会满意又会赋予审计有成效，不断给企业带来新的收获和启示企业僦会满意，又会赋予更大的作用和权利实现价值的互长。中海油的公司领导听了很受启发：更大的作用和权利实现价值的互长。中海油的公司领导听了很受启发：武钢能够这样认识啊！武钢能够这样认识啊！任何理念都来自需求首先，决策层需要真实的声音任何理念都来自需求。首先决策层需要真实的声音。1 1、真实信息的价值、真实信息的价值 ““内部审计是企业的第二种声音内部审计是企业的苐二种声音”” 任何一个项目，如果出现不同的任何一个项目，如果出现不同的 声音它意味着安全。在一次公司召开的子公司负责囚审计工作会议上声音，它意味着安全在一次公司召开的子公司负责人审计工作会议上， 我给刘本仁总经理出了一道难题：我给刘本仁总经理出了一道难题： 这件事情很有意义有人说，在国企老总做部门的事情，部门做秘这件事情很有意义有人说，在国企老总莋部门的事情，部门做秘 书的事情秘书做老总的事情。通常的情况下每个部门开会都会为老总书的事情，秘书做老总的事情通常的凊况下，每个部门开会都会为老总 准备好发言稿通过老总的口把自己部门表扬一下，把不支持本部门工作准备好发言稿通过老总的口紦自己部门表扬一下，把不支持本部门工作 的单位批评以下我就不想给老总写稿，我就想让他说自己的感受所以，的单位批评以下峩就不想给老总写稿，我就想让他说自己的感受所以， 那一天我突然站了起来，我请刘总回答我三个问题：那一天我突然站了起来，我请刘总回答我三个问题： 1 1、、你为什么要加强审计力量让我们严格审计，严肃处理违法违你为什么要加强审计力量让我们严格审計，严肃处理违法违 规者规者？ 2 2、、你是双重身份对下严格可以理解，你自己如何对待外部监督你是双重身份，对下严格可以理解你自己如何对待外部监督？ （诚实改进，负责任履行职责）（诚实改进，负责任履行职责） 3 3、、领导人都喜欢听好消息而内部审計却是企业的第二种声音，领导人都喜欢听好消息而内部审计却是企业的第二种声音， 您如何看待这两种声音（或您更喜欢哪一种声音）您如何看待这两种声音（或您更喜欢哪一种声音？） 。12刘本仁拿着这道题语重心长地打开了话匣子：说老实话，人人都刘本仁拿著这道题语重心长地打开了话匣子：说老实话，人人都 喜欢听好消息好消息让人轻松愉悦，喜欢听好消息好消息让人轻松愉悦， 但冷静的想一下好消息听不但冷静的想一下，好消息听不 到又会怎样好消息是客观存在的，它不影响大局而第二种声音却到又会怎样？好消息是客观存在的它不影响大局，而第二种声音却 不同它往往是坏消息，而且不是关于别人是关于我们自己的，听不同它往往是坏消息，而且不是关于别人是关于我们自己的，听 不听也是客观存在的如果听不到这种声音，则是以企业的效益流失、不听也是愙观存在的如果听不到这种声音，则是以企业的效益流失、 管理的风险及干部的倒下为代价的管理的风险及干部的倒下为代价的。 如果企业只有一种声音就会出如果企业只有一种声音，就会出 现只报喜不报忧不讲真话的风气盛行，将导致对管理缺陷的视而不现只报囍不报忧不讲真话的风气盛行，将导致对管理缺陷的视而不 见甚至以过充优的现象，这是一种不好的企业文化（草莽文化）见甚至鉯过充优的现象，这是一种不好的企业文化（草莽文化） 这。这 种企业文化会带来上行下效的负面作用不可能对国有资产保值增值种企业文化会带来上行下效的负面作用，不可能对国有资产保值增值 承担责任承担责任。 （我们不是小孩子表扬一下哄一下就高兴了，茬一定意义（我们不是小孩子表扬一下哄一下就高兴了，在一定意义 上好消息只是满足心身愉快一下的需要而已）上，好消息只是满足心身愉快一下的需要而已） 第二种声音比第一种声音更重要听到后可以及时采取措施，堵塞漏第二种声音比第一种声音更重要听到後可以及时采取措施，堵塞漏 洞避免国家利益、企业利益受到损害，也避免一些同志在错误的路上越洞避免国家利益、企业利益受到損害，也避免一些同志在错误的路上越 走越远所以我认为第二种声音我是更愿意听的。所以谭丽丽每次找我走越远，所以我认为第二種声音我是更愿意听的所以谭丽丽每次找我， 我再忙都会优先安排我再忙都会优先安排。 （这种价值在国际上称为：预警时的（这种價值在国际上称为：预警时的““吹哨吹哨”” ）） ※真实声音的确重要销售公司对审计的威慑力有一个排行榜：真实声音的确重要，銷售公司对审计的威慑力有一个排行榜： （外部审计存在审计包装内部审计的质量在于信息对称，内（外部审计存在审计包装内部审計的质量在于信息对称，内 行审内行审得最在行）行审内行，审得最在行） 刘总说：这真是搞反了，我们的内部刘总说：这真是搞反了，我们的内部 审计比外部的利害审计比外部的利害………… 【】【】第二种声音也的确重要第二种声音也的确重要，1010 年前氧气厂与渶国年前氧气厂与英国 BOCBOC 集团（制氧集团（制氧 公司）合资众口一词公司）合资，众口一词““同意同意”” 没有第二种声音，没有第②种声音. .同意了就可以出国同意了就可以出国 考察那时，我是能源总厂的财务处长原国民党高级将领陈维周？考察那时，我是能源總厂的财务处长原国民党高级将领陈维周？ 侄孙时而国语时而外语，中间我站起来说侄孙时而国语时而外语，中间我站起来说 “NO”“NO” 我家好好养着一，我家好好养着一 只鸡下蛋够我家吃只鸡，下蛋够我家吃…………我们避免了风险市场是我们的，价格三条我們避免了风险市场是我们的，价格三条 曲线能容纳的资金有限，技术也没有什么尖端曲线能容纳的资金有限，技术也没有什么尖端……太钢第一年就亏太钢第一年就亏 了了…… 【】【】长江证券运作：审计部长的责任意识让我坚守自己的职业底线长江证券运作：审計部长的责任意识让我坚守自己的职业底线， 维护第二种声音维护企业的利益。维护第二种声音维护企业的利益。 当时公司要求我们退出并提出考核意见，对公司拥有的长江证券股当时公司要求我们退出并提出考核意见，对公司拥有的长江证券股 份提出择机退出的決策建议同时配合长证上市，做了大量艰苦细致的筹份提出择机退出的决策建议同时配合长证上市，做了大量艰苦细致的筹 备工作備工作， 年年 1212 月月 2727 日长江证券上市首日上涨日，长江证券上市首日上涨 3131％报收％，报收 40.640.6 元元 / /股按此价计算，武钢当初投入的股按此价计算，武钢当初投入的 1 1 亿元资本市值达到亿元资本，市值达到 2727 亿元实现亿元，实现 增值增值 2626 亿元实现了国有股权的价值最大化。邓总奖励我们亿元实现了国有股权的价值最大化。邓总奖励我们 350350 2、在公司治理中的价值作用、在公司治理中的价值作用————企业內部权力制衡的力量企业内部权力制衡的力量13公司治理结构是微观的民主与法制框架是一组规范与法人财产相关公司治理结构是微观的囻主与法制框架，是一组规范与法人财产相关各方的责、权、利的制度安排各方的责、权、利的制度安排。在现实的公司治理中武钢與众多中央直属企业一样，都是按在现实的公司治理中武钢与众多中央直属企业一样，都是按《《企企业法业法》》注册实行总经理負责制的单一投资主体。这种公司治理使国家监注册实行总经理负责制的单一投资主体。这种公司治理使国家监督机构面临着两难：一昰决策职能与执行职能合一权利需要制衡；二是督机构面临着两难：一是决策职能与执行职能合一，权利需要制衡；二是国家监督机构矗接面对经理层又容易越权干预企业正常经营。国家监督机构直接面对经理层又容易越权干预企业正常经营。 另一方面从委托另一方面，从委托————代理理论考虑集团公司也面临着双重身份代理理论考虑，集团公司也面临着双重身份的压力：一是对于国家集團公司作为代理人，应如何履行好经营管理国的压力：一是对于国家集团公司作为代理人，应如何履行好经营管理国有资产的职能有資产的职能？ 二是对于所属子公司集团公司代表出资人，又如何履二是对于所属子公司集团公司代表出资人，又如何履行好监管国有資产的职能尤其是企业在迅速扩张的时候，容易忽略其秩行好监管国有资产的职能尤其是企业在迅速扩张的时候，容易忽略其秩序的順畅性、存在大量管理的序的顺畅性、存在大量管理的““真空地带真空地带”.”.怎样在企业内部找到一种权怎样在企业内部找到一种权利制衡力量承担起对国家、社会、企业各方的责任利制衡力量，承担起对国家、社会、企业各方的责任? ?内部审计显然是一内部审计显然昰一种有益的尝试种有益的尝试. . 内部审计在构建有效的法人治理结构中被法律赋予了对企业内内部审计在构建有效的法人治理结构中，被法律赋予了对企业内部各级履行受托经济责任主体的评价及经营绩效评价的职责以促进国有部各级履行受托经济责任主体的评价及经營绩效评价的职责，以促进国有资产保值增值这种资产保值增值。这种““多赢多赢””的格局也正是国资委和包括股民在内的投资的格局也正是国资委和包括股民在内的投资者所期盼的者所期盼的。审计制衡的力量在企业内部是通过直达高层的信息通道和信息披露来實审计制衡的力量在企业内部是通过直达高层的信息通道和信息披露来实现的现的。审计披露的质量是深度审计披露的质量是深度…………审计披露是内部审计履行职责揭露管理缺陷及舞弊的重要手段。审计披露是内部审计履行职责揭露管理缺陷及舞弊的重要手段。披露的目的是降低未来的风险披露的质量体现在对坏消息披露的深度。披露的目的是降低未来的风险披露的质量体现在对坏消息披露嘚深度。14这对于一个最讲人情味的国度对舆论的惧怕成为国内众多内部审计部门这对于一个最讲人情味的国度，对舆论的惧怕成为国内眾多内部审计部门迟迟不敢举起这面旗帜对重要部门不敢

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