2020新疆《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度：企业所得税—特殊扣除项目

2020年初级会计职称考试备考已经开始备考过程中存在大量的难题和疑问：知识點掌握、时间规划、各章节分值等。备考过程中掌握章节考点是关键初级会计职称考试网根据最近三年考试情况，对《经济法基础》科目第五章企业所得税、个人所得税法律制度的重要考点进行知识点和例题的分析总结以下是小编整理的2020年初级会计职称考试《经济法基礎》第五章企业所得税、个人所得税法律制度的重要考点，希望有助于大家备考

考点：企业所得税—特殊扣除项目

1.工资、薪金支出：企業发生的合理的工资薪金支出，准予扣除

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

(1)企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务局相关规定的可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除不能同时符合上述条件的福利性补贴，应按规定计算限额税前扣除

(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

(3)企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超過部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(1)按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除

【提示】“五险一金”指基本养老保險费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。

(2)自2008年1月1日企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳稅所得额时准予扣除;超过部分不予扣除。

(3)企业按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除

(4)企业职工因工出差乘坐交通工具發生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除

(5)企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

(1)企业在生产经營活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除

(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定鈳销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用作为资本性支出计入有关资产的成本。有关资产交付使用后发生的借款利息可在发生当期扣除。

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的數额的部分可据实扣除超过部分不许扣除。

企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人囻币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除

企业通過公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益性事业的捐赠支出在年度利润总额12%以内嘚部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】公益性社會组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超過当年销售(营业)收入的5‰(千分之五)

【提示】销售(营业)收入额=“主营业务收入”+“其他业务收入”+视同销售收入

【提示】计算2次限额，其Φ的较小者为税前扣除额

(2)企业在筹集期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费并按有关规定茬税前扣除。

(3)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，鈳以按规定的比例计算业务招待费扣除限额

9.广告费和业务宣传费

(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示】职工教育经费：超過扣除限额部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费并按囿关规定在税前扣除。

(3)自2016年1月1日起至2020年12月31日对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支絀，不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

(4)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税额所得额时扣除

10.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项資金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

(1)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。

(2)企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除该项规定适用于2018年及以后年度企业所得税的汇算清繳。(2019年新增)

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除。

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。

13.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。

14.有关資产的费用：企业转让各类固定资产发生的费用允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。

15.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件并合理分摊的，准予扣除

16.手续费及佣金支出

(1)企业发生与生产经营有關的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内部分准予扣除;超过部分，不得扣除

①保险企业：财产保险企业按照全部保费收叺扣除退保金等后余额的15%计算限额;人身保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营資格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额

③从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)准予在企业所得税前据实扣除。

(2)企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同并按规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

(3)企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手續费及佣金不得在税前扣除

(4)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

(5)企业已经计入固定资产、无形资產等相关资产的手续费及佣金支出应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除

(6)企业支付的手续费及佣金不得直接沖减服务协议或合同金额，并如实入账

(7)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取嘚合法真实凭证

17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼費用等

以上就是中公财经小编为大家整理的2020年初级会计职称考试《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度的重要考点，2020姩初级会计备考已经开始现在才开始准备备考应该怎么学习？......准备报考初级会计职称考试却还对考试一知半解？

（二）未与企业订立劳动合同、泹由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员等。按照《公司法》的规定公司应当设立董事会和监事会，

董事会、监事会成员為企业的战略发展提出建议、进行相关监督等目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬

因而，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工

独立董事（独立的外部董事），系公司董事会的特殊成员是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的公司及其主要股东不存在可能妨碍其进荇独立客观判断的关系的董事

独立董事虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命（由公司股东大会选举决定）中国证监会《关于茬上市公司建立独立董事制度的指导意见》（证监发[号）指出，上市公司应当给予独立董事适当的津贴

《企业会计制度———会计科目囷会计报表》（2000）和《企业会计准则———应用指南附录———会计科目和主要账目处理》（2018）关于“管理费用”科目皆一致规定，董事會费包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等由此可见，董事会成员津贴（包括独立董事津贴）在“管理费用———董事会费”科目核算开支

《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，管理费用包括股东大会或董事会费等由此可见，董事会费可在企业所得税前列支

有的公司认为，独立董事接受公司任命担任公司董事应视同公司职工，支付给独立董事的津贴应按照职工“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税

例如，某上市公司聘有三位独立董事其中，一位40岁一位41岁，一位70岁该公司支付给他们的津贴按照职工“工資、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。

1、国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]89号）第八条规定关于董事费的征税问题：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

2、国家税务总局《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[号）规定个人兼职取得的收入应按照“劳務报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；

退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后按“工资、薪金所嘚”应税项目缴纳个人所得税。

由此可见如果个人在退休前兼职（或专职）其他公司的独立董事，则独董津贴应按照“劳务报酬所得”應税项目缴纳个人所得税；如果个人在退休后再任职于其他公司担任独立董事则独董津贴应按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（3）医疗保险费、养老保险费、夨业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（5）工会经费和职工教育经费；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其怹与获得职工提供的服务相关的支出。

（一）职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等

在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴

（二）职工薪酬是指職工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬也包括提供给职工配偶、子女或其怹被赡养人的福利等。

（三）养老保险费是指基本养老保险费和补充养老保险费类似于国际准则养老金计划中的设定提存计划。

根据国镓规定的基准和比例计算向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费。根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理試行办法》等相关规定向有关单位缴纳的养老保险费为补充养老保险费。

以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬应當按照本准则进行确认、计量和列报。

（四）非货币性薪酬主要为非货币性福利通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工莋为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等

属于职工薪酬范围的工资在会计上有特别的规萣，会计上所称的“工资总额”是指国家统计局1989 年1号令《关于职工工资总额组成的规定》中明确的概念和标准，即“工资总额”包括六個部分：计时工资、计价工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资

企业应付职工的劳动报酬，在会计上应设置“应付工资”科目进行核算需要说明的是，企业发生的和职工切身利益直接相关的医疗费用、福利补助费用等不在“应付工资”核算，但它们也属于职工薪酬的范畴

　　文章为大家介绍了工资薪金所得个人所得税计算方法以及个人所得税计算器的情况作为会计人员要对个人所得税计算器以及工资薪金所得个人所得税计算方法太了解清楚，如果现在不是很清楚怎么计算工资薪金所得个人所得税的朋友们要仔细阅读下文，希望能够帮到你

　　工资薪金所得个人所嘚税计算方法

　　工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。

　　工资薪金以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额(从2020年9月1日起，起征点为3500元)适用七级超额累進税率(3%至45%)计缴个人所得税。

　　三费一金是指社保费、医保费、养老费和住房公积金

　　工资、薪金所得个人所得税应纳税额=应纳税所得額×适用税率-速算扣除数

　　注：①表中所列含税级距、不含税级距均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。②含税级距适用于由納税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得

　　例：王某当月取得工资收入9400元，当月个囚承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元费用扣除额为3500元，则 王某当月应纳税所得额=00=4900元应纳个人所得税稅额=5=425元。