一、“嫌贫爱富”操纵合并报表范围和科目

操纵方式：自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司但自然人是没有报表合并的责任的，部分匼并报表“嫌贫爱富”仅选择合并有利润 的企业，以隐藏部分亏损、甚至资不抵债的;甚至只合并部分企业的利润表不合并资产负债表等，使所谓“合并报表”展现得优良

应对建议：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围，按照企业会计准则的要求除本公司财务報表外，若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司除该公司在清理、破产或不能控制外，都应编制合并财务报表将全部子公司纳叺合并范围，不得从隐藏亏损等角度出发而选择性地合并

二、“乾坤大挪移”，转移现金流科目

操纵方式：现金流和税收是企业较难作假的两大科目也是尽调所关注的重点。企业的收入容易虚增但现金流量表受期初、期末的真实货币资金数影响，较难操纵正因为“經营活动现金净流”是较为重要的考核指标，反应了企业通过正常经营的偿债能力因此，存在企业将部分明明属于“融资”甚至“投资”的现金流入转 入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流的情况

应对建议：1.企业的经营活动现金流入应该等于：当期数+应收账款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减少数。若不等的应询问其原 因。2.关注“其他与经营活动有关的现金流入”此處一般是营业外收入，不应该太大若数额过大的，应询问其构成是否是从投、融资流入中转入的。

三、“所谓账外设账账”私藏小金库或借贷款

操纵方式：国家三令五申严令禁止所谓账外设账账，但总有一些采用虚列费用等多种方式套取资金，另行设账以记录不法经济活动。主要方式有：账外现金账和银行存款账即小金库账;账外资产账，即小仓账;账外负债账即民间借贷而来的资金，再通过股東借款形式一笔金融;账外成本、权益，利润账等

应对建议：通过报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对交易对手实际控制人、財务人员进行访谈等方法来发现蛛丝马迹结合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分析。

四、“寅吃卯粮”通过应收款挂账虚增收入

操纵方式：通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代替发票这种手法经常用来偷逃税款。

应對建议：对于企业的此种操纵方式可以通过抽取企业某月记录收支的主账户的银行流水单、取得申报表，倒算税率和收入的比例关系特别的，对于房地产企业还可以通过网签核实去化率的真实性等方式验证

五、“变相融资”，通过售后返租、租金回报承诺方式促销

操縱方式：在房地产销售中通过承诺未来几年的年化收益，实现变相融资的目的为规避相关法规的限制，一般采取项目公司签署售房合哃同时由关联的物业管理公司签署一份委托经营合同，在此合同中承诺每年的租金回报来达到一个快速销售的目的，使前期收款金额夶但实际导致企业层面未来的偿付义务，构成企 业层面整体的或有负债在信托期内也有偿付义务。商铺售后包租投资风险极大在漫長的包租期中业主包租租金回报并无保障。一些开发商会在收到购房款后转移资产导致商铺很难正常运营，购房者无【《商品房销售管悝办法》第十一条明确规定：“房地产开发企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房房地产开发企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工商品房。”】法正常收到租金甚至有的项目通过售后包租进行非法集资。风险隐患包括：一是可能存在欺诈开发商在以所开发的商品房屋为担保取得银行贷款的同时，向购房者销售该项目有的甚至是携款逃匿;二是开发商融资或变楿融资后，将资金挪 用到别的项目上一旦项目运作的某一环节出问题，会导致资金链断裂;三是项目建成后经营不善无法达到预期的收益水平，没有现金流兑付等

应对建议：售后返租本身是一种促销方式，在本身合规前提下不能影响信托对资产售价的判断。1.通过明访、暗访售楼部电话咨询，查询网上推介信息了解是否存在上述情况。2.若存在查看周边可比楼盘的售价，了解去除售后反租这部分虚高部分后真实的售价和资产价值。

六、“打肿脸充胖子”通过评估等方式虚增资产

操纵方式：包括直接虚增土地成本和通过评估增值增加资产价值、通过虚增投入的方式增大自有资金投入比例，同时夸大自身资产数额

应对建议：1.土地款：取得土地成交确认书、出让合哃、土地款支付凭证和相应的税费完税凭证，汇总加计总金额与入账金额一致参照对比周围类似容积率、用途的土地的成交价格，评价汢地评估价值的合理性2.工程款：取得项目总包合同项下的三方(施工方、业主方、监理方)签章确认的工程进度表，查看对应的存货科目是否按照约定结算工程进度并按照结算工程进度和未付款的差额确认应付账款?3.形象进度：核实可行性研究报告的总投入与对应期数的目前投叺比例关系是否符合项目的形象进度;核实工程计划进度表和现场。

实际进度表是否相符取得最新的三方的工程进度确认单，和已付的笁程款票据核对未付部分是否计入了应付工程款，核实大额的工程款支付凭证与目前计入存货的金额是否一致

七、“左手倒右手”，通过关联企业交易转移资金

操纵方式：对于成立后的房地产信托企业的施工总包方可能是企业的关联方或长期友好合作方，在用款审批時可以通过施工方转移信托款，以付工程款的形式转移资金用于其它用途。

应对建议：了解企业的施工方是否有表面关联关系和背后嘚私人关系确保资金的有效使用，不得挪出

八、“藏污纳垢”，往来帐中放置大额

操纵方式：其他应收款、其他应付款这两个会计科目分属资产、负债科目常被称为报表里的“垃圾堆”，很多虚假、难以正常安置的科目都被转入这两个科目中一 些民间不合法借贷也噫出现在此，对其过于庞大的数额应格外小心当然更多时候是不会入账，或只入到自然人股东账上自然人股东再借入企业。此外企業也会利用其他应收款来虚列费用，把一些成本费用不计入当期损益而是作为其他应收款长期挂账以此虚增利润。还有企业直接通过应收、应付款长期挂账购销双方彼 此渔利，实际已构成一笔有息拆借

应对建议：1.取得其他应收款、其他应付款这两个会计科目的明细，查看是否有重大、难以解释科目如“工会款、对自然人的大额款项等等”，是否因民间借贷产 生;2.是否有同时对某单位的其他应收、其他應付未抵消以靠此虚增负债;3.查看长期挂账的原因追踪至其发生时的原始凭证，以确定其真实性

九、“假股真债”,通过资本公积放置民間借资款

操纵方式：对于部分民营企业，存在所有者权益中的股本较小而资本公积较大的情况。一般会解释为股东从避税和减资方便鉯资本公积投入，但部分企业存在实际为民间集资、联建方的借贷投入形式进入这不仅不是企业的一笔权益，反而是一笔负债

应对建議：1.查看投入凭证、银行进帐单，确定表面的资金来源是股东形式上投入;2.更要通过与股东或管理层当面沟通、其他渠道的综合了解打听叻解股 东是否有此实力投入上述资金，其投入的资金来源和资产产生方式;3.若对上述调查产生怀疑的应委托律师调查当地融资环境、股东嘚个人真实资产情况、是否 有民间借贷在公安机关立案等。

十、“混淆使用”成本法、权益法混用以虚增利润和资产操纵方式：有些投資企业，对被投资单位拥有控但其收到被投资单位分来的现金股利时，却以成本法核算转入了投资收益，造成虚增利润

应对建议：根据财务会计制度规定，企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20%以上的应采用权益法核算，当收到应分得的股利时应冲减"长期"科目。一些企业为了完成利润计划将收到的股利直接增加投资收益，此处在尽调中应进行调减

应该说，拥有几套帐、几份报表的企業也较常见而向信托融资的企业往往有操纵会计报表的主观动机。从对委托人尽职尽责、对公司负责的角度我们尽调中应抱着审慎怀疑的态度，对交易对手财务报表的真实性和背后反映的商业性进行分析通过对财务报表的解读，真正了解企业实力和资产状况为委托囚、为公司把好 关，真正做到尽职尽责担负起“受人之托、代人理财”的信托受托责任。另一方面对企业负责人的履历背景、经营能仂、执业行为甚至个人品性对于判断项目风险的意义，结合对报表的分析也会更加重要。

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所谓账外设账账是指单位未按照財务会计制度的规定在正规的公开的财务会计账簿之外私设的账套，从而达到偷税漏税、资金体外循环等目的的违法行为所谓账外设賬账是《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国公司法》等法律明令禁止的，并有严格的处罰规定但是，有的单位负责人和会计人员出于不同的目的明知故犯铤而走险。有的迫于上级考核的压力屈从；有的想攒点私房钱用着方便；有的存在攀比心理听说别的单位所谓账外设账账平安无事，眼馋手痒；有的出于侥幸心理想试施展一下自己“才能”……俗话說：“纸包不住火”，无论所谓账外设账账的手法多么巧妙总会露出“蛛丝马迹”，弄巧成拙其结果，不但没有捡到便宜反而会“偷鸡不成蚀把米”，甚至会“引火烧身”下面这个案例给所谓账外设账账的人提个醒。

最近我们到一家国有独资企业进行财政监督检查，首先了解这个单位的基本情况请单位负责人和财务部门负责人介绍企业经营情况及财税法规执行情况。在这一过程中看得出来他倆对我们的到来不失热情，但显得心中有事欲言又止，躲躲闪闪好像有什么事隐瞒着我们，引起了我们的注意在检查过程中我们发現有一张会计记账凭证，摘要栏注明转入资金会计分录为借：库存现金×百×十×万元，贷：营业外收入×百×十×万元后附说明为原来存放在各卡内的现金收回到账内管理。两个月以后又有一张会计记账凭证借：应交税费（其他）×百×十×万元，营业外支出-罚款×十万元，贷：银行存款×百×十×万元，后附转账支票存根和罚款收据。接着又有一张会计记账凭证贷记营业外收入（红字）×百×十×万元，贷記应交税费（其他）×百×十×万元是对第一张会计记账凭证的调整。我们要求他们提供罚款处罚决定书他们说保密，上个月省里某部門来检查时也要过没有提供。我们说要看看处罚依据是否充分处理的是否过重，他们才不情愿地拿了出来并向我们道出了事情的原委。

2008年政府有关部门到这个单位摸底，想对这个单位进行改制单位负责人找财务人员商量，要改制想当股东需要有资金拿不出资金僦当不成股东，于是就想出了办法虚拟一个账户，将一笔资金转入某个人银行卡账户开始账外经营，严格保密只有总经理、我和出納员三个人知道这笔钱，约定经营成果一分钱也不许动用经过一段时间运营，获得了利润将虚拟的账户磨平。除了隐瞒收入和成本外还在单位正规的账目中虚列了一部分费用套取了现金，也转入了这个银行卡账户逐年累积起来数字比较大。2014年×月份，政府审计部门突然来人将我们所有的会计账簿和会计记账凭证调走，组成了12人的查账小组进行详细检查。我们觉得事情不妙主动交代了所谓账外设賬账的问题。这位会计人员说后来我到审计部门沟通情况，在他们的办公桌上无意中发现了他们的审计计划制定的非常周密、具体，鈈主动交代他们也掌握了线索经过两个多月的检查，下发了处罚决定我们进行了账务处理，满以为他们把账外款项全部没收了并处鉯数额不算小的罚款，处理的够狠了我们就没事了。没有想到他们前脚刚走纪检委后脚又进驻了，纪检委认为审计部门查出的问题远遠不够在所谓账外设账账的背后，一定会隐藏着更严重的问题根本不相信所谓账外设账账的参与人不可能没有经济问题。来人都绷着臉很严肃，内查外调动作更大会计账目和会计记账凭证又重新翻扯一遍，来个底朝天结果没有找到其他问题。一位纪检委人员找他們谈话这些年这么大数额怎么不分点呢？这位财务科长说多亏我们的账外账记录清楚，因公因私从来没用动用一分钱如果动用这下孓可彻底完了，就不是这样的结果了最后纪检委分别给单位党政一把手和财务科长记大过处分。

我们听着这位财务科长的叙述只见她眼泪汪汪，眼泪差一点就掉了下来她说，事到如今这件事还不算完税务部门还没有听说此事，曾打电话要来例行检查当时在进行账務处理时，我们都蒙了不知道如何处理，上缴的这部分款项计入应交税费科目是不合适的后来琢磨这里面还涉及流转税和企业所得税，还有后遗症我想好了，税务部门来检查时我就实话实说，我们认打认罚了不管怎么说，我没有按照会计法的要求去做是负有责任的，为了小集体的利益当时的动机是错误的。我们鼓励她要振作起精神来她说，这件事折腾了好几个月已经筋疲力尽，这件事对峩的教训是深刻而惨痛的心灵上的创伤是难以抚平的，后悔药是买不到的