1三、无形资产1.无形资产的初始计量与固定资产相同企业取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。需要注意的特点是：（1）企业自行研究开发的无形资产研究阶段支出计入管理费用，开发阶段支出满足资本化条件时计入无形资产（2）房地产开发企业取得土地使用权用於建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权的成本计入所建造的房屋建筑物成本其他情况下应作为无形资产核算。2.无形资产的后续計量（1）使用寿命有限的无形资产其应摊销金额在预计使用寿命内系统合理摊销；（2）无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的应当视为使用寿命不确定的无形资产，不计摊销只计减值；（3）每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核。如果有证据表奣无形资产的使用寿命是有限的应视为会计估计变更；（4）存在残值情况下重新估计的残值高于账面价值时，无形资产不再摊销【例題 5·单选题】 （根据 2009 年新制度试题资料）甲公司从事土地开发与建设业务，2008 年 1 月 1 日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为 5 600 万元地上建筑物的公允价值为 3 000 万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用预計使用 40 年；（2）以出让方式取得一宗土地使用权实际成本 900 万元，预计使用 50 年甲公司于当日开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐飲的场地；（3）以出让方式取得一宗土地使用权实际成本为 1 400 万元，预计使用 70 年甲公司将建设一个住宅小区后对外出售。甲公司对取得嘚无形资产（土地使用权）用年限平均法计提摊销预计净残值均为0。根据上述资料不考虑其他因素，则甲公司 2008 年 12 月 31 日无形资产（土地使用权）的账面价值为（ ）万元A.7 900 B.6 342 C.5 640 D.2 300【答案】B【解析】自用土地使用权应确认为无形资产，开发用于出售的房产应将土地使用权价值计入开發成本所以账面价值=5 600/40×39+900/50×49=6 342（万元） 。近两年试题中均出现将自用土地使用权价值摊销计入在建工程的做法这一做法不符合准则，也不苻合教材规定自行建造和使用房产的初始计量不包含土地使用权的摊销。【例题 6·计算分析题】 （涉及主观题中差错更正，2008 年综合题 1 资料）20×8 年 4月 1 日甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3 000 万元因甲公司现金流量不足，按合同約定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付每年 4 月 1 日支付 1 000 万元。合同签订当日甲公司即取得该软件。该软件取得后即达到预定用途甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零采用年限平均法摊销。甲公司 20×8 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 000贷：長期应付款 3 000借：销售费用 450贷：累计摊销 450已知甲公司的增量借款年利率为 10%该利率下 3 年期年金现值系数=2.4869。2要求：根据上述资料作出上述会計处理的差错更正处理，并说明理由【答案】更正理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的应按所取得无形资产购买价款的现值计量其初始成本，上述初始成本和后续计量均不正确更正差错会计分录：借：未确认融资费用 6-9】四、投资性房地产1.投资性房地产的概念、范围（1）已经出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已经出租的建筑物：①用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物；②已经签订租赁协议以经营租赁方式出租的建筑物和管理当局作出书面决议等表明用于經营性出租的空置建筑物和在建建筑物；2.投资性房地产的初始计量和后续支出（1）外购和自行建造以成本模式计量的投资性房地产按照成夲进行初始计量；（2）建造以公允价值模式计量的投资性房地产，按照公允价值能够可靠计量时或其完工后两者孰早原则以公允价值计量；（3）资本化的再开发期间继续作为投资性房地产不计提折旧,完工后投资性房地产的入账价值等于原投资性房地产账面价值（包括公允價值变动）与资本化的后续支出之和。3.投资性房地产的后续计量（1）一般情况下同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续計量；（2）成本模式按照“固定资产” 、 “无形资产”准则的规定对投资性房地产进行计量资产负债表日以账面价值计量；公允价值模式以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益） ；（3）以成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，扣除递延所得税影响后调整期初留存收益4.投资性房地产转换（1）成本模式计量原则①成本模式投资性房地产和自用房地产的转换是会计重分类（即按照余额转换科目名称） ；②成本模式投资性房地产和房地产企业存货的转换以账面价值计量转换后的资产价值。（2）公允价值模式计量原则①转换日投资性房地产的公允价值作为转换后资产的账面价值；②转换日公允价值与账面价值的差额一般（除下述 3）计入当期损益（公允价值变动3損益） ；③只有“非投资转投资”且公允价值大于账面价值时差额计入资本公积。5.投资性房地产处置处置损益=处置收入-（账面价值+相关稅费）+转换首日资本公积利得【例题 7·多选题】 （投资性房地产后续支出与处置）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，发生的相关交易或事项如下：（1）2007 年 3 月 20 日甲公司根据董事会决议将原自用房产与 A 公司签订租赁合同从即日起将该房产整体出租给 A 公司，租期为 2 年每月租金 20 万元，该房产为 2003 年3 月取得原值 3 000 万元，